中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

關(guān)于印發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見(jiàn)》的通知

會(huì)協(xié)[2010]8號(hào)


各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：

　　為鞏固會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)的成果，深入抓好整改落實(shí)工作，進(jìn)一步解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面存在的問(wèn)題，大力推進(jìn)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，我會(huì)制定了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見(jiàn)》，現(xiàn)予印發(fā)。請(qǐng)各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)本通知精神，積極指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并將會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度實(shí)施情況作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重要內(nèi)容，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量全面提升。

　　

　　附件：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見(jiàn)

　　

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)
　　二○一○年二月九日

　　

附件：

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見(jiàn)

　　

　　為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)［2009］56號(hào)），深化會(huì)計(jì)師事務(wù)所深入開(kāi)展學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)的成果，進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)行業(yè)科學(xué)發(fā)展，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)公眾利益，現(xiàn)就會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)提出以下意見(jiàn)。

　　一、充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的重要性，牢固樹(shù)立質(zhì)量至上意識(shí)

　　執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命線(xiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)維護(hù)公眾利益的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)和誠(chéng)信義務(wù)。加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)，制定并實(shí)施科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，是保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)行業(yè)科學(xué)健康發(fā)展的重要制度保障和長(zhǎng)效機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要充分認(rèn)識(shí)建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，對(duì)于保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，樹(shù)立行業(yè)專(zhuān)業(yè)形象和誠(chéng)信形象，維護(hù)市場(chǎng)秩序和公眾利益的重要作用，牢固樹(shù)立質(zhì)量至上意識(shí)，高度重視和大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的建設(shè)和維護(hù)，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)鑒證作用。

　　建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方方面面，需要責(zé)任到位、投入到位、執(zhí)行到位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求，建立健全本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。

　　二、建立健全職業(yè)道德方面的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，確保職業(yè)道德守則執(zhí)行到位

　　職業(yè)道德對(duì)于執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有重大影響。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則明確規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)信原則、客觀和公正原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)，履行保密義務(wù)，并維護(hù)行業(yè)形象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定職業(yè)道德方面的質(zhì)量控制政策和程序，確保職業(yè)道德守則執(zhí)行到位。這方面的政策和程序應(yīng)當(dāng)能夠防止或發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德的情形，明確要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員將注意到的違反職業(yè)道德的情形告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并對(duì)故意違反職業(yè)道德的人員予以懲處。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)從形式上和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。在確定是否接受或保持某項(xiàng)業(yè)務(wù)，或者某一特定人員能否作為項(xiàng)目組成員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的各種不利影響，并評(píng)價(jià)其嚴(yán)重程度，必要時(shí)采取防范措施。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)業(yè)的回避制度和關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換制度。對(duì)上市公司及其他涉及公眾利益的實(shí)體，在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要按照職業(yè)道德守則的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員等關(guān)鍵審計(jì)合伙人。

　　三、建立健全客戶(hù)承接的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，從源頭上把好質(zhì)量關(guān)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定客戶(hù)承接方面的政策和程序。在決定接受或保持客戶(hù)關(guān)系和具體業(yè)務(wù)之前，謹(jǐn)慎進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員自身能否勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的素質(zhì)、時(shí)間和資源，同時(shí)確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠遵守職業(yè)道德守則的相關(guān)要求。更為重要的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況制定政策和程序，考慮客戶(hù)的誠(chéng)信情況，包括客戶(hù)主要股東、關(guān)鍵管理人員等的身份和商業(yè)信譽(yù)，客戶(hù)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，是否存在違法違規(guī)行為的跡象等等。通過(guò)將不誠(chéng)實(shí)守信的客戶(hù)擋在門(mén)外，從源頭上保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　四、建立健全人力資源制度，保障業(yè)務(wù)項(xiàng)目的高質(zhì)量投入

　　人才是會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任的核心力量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以人為本，科學(xué)發(fā)展，積極落實(shí)人才發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和專(zhuān)業(yè)發(fā)展目標(biāo)，制定實(shí)施科學(xué)、合理的人力資源政策和專(zhuān)業(yè)人才結(jié)構(gòu)規(guī)劃，注重人力資源的有效使用、合理配置和戰(zhàn)略?xún)?chǔ)備，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍始終保持良好的職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為項(xiàng)目委派具備專(zhuān)業(yè)勝任能力并能夠遵守職業(yè)道德的人員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注時(shí)間壓力對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量可能造成的影響，并考慮自身的業(yè)務(wù)承接能力，采取相應(yīng)的緩解措施。對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少委派一名項(xiàng)目合伙人，并清楚界定項(xiàng)目合伙人的職責(zé)，確保項(xiàng)目合伙人具備相關(guān)的權(quán)限，同時(shí)，將這一情況與項(xiàng)目合伙人本人及客戶(hù)管理層和治理層進(jìn)行充分溝通，保證業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展，提高審計(jì)的效率和效果。

　　五、建立健全執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)核制度，強(qiáng)化對(duì)涉及公眾利益和高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的獨(dú)立復(fù)核

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)核制度，加強(qiáng)對(duì)所有業(yè)務(wù)項(xiàng)目的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。對(duì)涉及公眾利益和高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，要建立獨(dú)立復(fù)核制度（即項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核），由項(xiàng)目組成員以外的、具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的人員，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量把好最后一道關(guān)。

　　六、建立健全咨詢(xún)和意見(jiàn)分歧處理制度，保障業(yè)務(wù)報(bào)告的適當(dāng)性

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立咨詢(xún)和意見(jiàn)分歧處理制度，對(duì)于項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議，確保能夠得到適當(dāng)?shù)淖稍?xún)；對(duì)于項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢(xún)者、項(xiàng)目組與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧，確保能夠得到妥善處理和解決。只有意見(jiàn)分歧得到解決，才能出具業(yè)務(wù)報(bào)告。

　　七、建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面的自我監(jiān)控制度，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度得到執(zhí)行，并持續(xù)適當(dāng)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度進(jìn)行不斷檢查和完善，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度中的政策和程序持續(xù)相關(guān)并且適合具體情況。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查與評(píng)價(jià)制度，以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)質(zhì)量責(zé)任追究機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年，在每個(gè)周期內(nèi)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人，至少檢查一項(xiàng)已完成的業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)控過(guò)程，對(duì)于監(jiān)控過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的缺陷及時(shí)采取補(bǔ)救措施，并將其作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)的重點(diǎn)，據(jù)此改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。同時(shí)，保持投訴和指控渠道暢通，對(duì)于違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的人員，追究責(zé)任，并予以懲處。

　　八、明確業(yè)務(wù)質(zhì)量控制責(zé)任，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)文化

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)明確對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，由主任會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保經(jīng)授權(quán)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度具體運(yùn)行的人員具備必要的專(zhuān)業(yè)勝任能力、良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)和權(quán)威性。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度傳達(dá)到每一個(gè)員工，并將遵守業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度情況與員工的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升相掛鉤，培育并建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)文化，夯實(shí)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基礎(chǔ)。

　　九、各地協(xié)會(huì)要積極指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的實(shí)施情況

　　各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要以深入學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)為契機(jī)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳達(dá)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的重要性，積極指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并切實(shí)貫徹實(shí)施，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。要將會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的建立和執(zhí)行情況作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重點(diǎn)，幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所查缺補(bǔ)漏，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，限時(shí)整改，并對(duì)問(wèn)題嚴(yán)重的予以懲戒，督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面的共性問(wèn)題，編寫(xiě)案例，組織培訓(xùn)，全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制水平。要以加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)為基礎(chǔ)，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大局。