中國注冊會計師協(xié)會

會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革方案

為了實現(xiàn)行業(yè)跨越式發(fā)展，深入推進行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)“制度建設年”活動，貫徹落實建立新型行業(yè)管理和服務制度體系的要求，做好會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查制度（以下簡稱執(zhí)業(yè)質量檢查制度）改革工作，夯實行業(yè)科學發(fā)展的基礎，制定本方案。
一、執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革的必要性和緊迫性
（一）執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革是適應經(jīng)濟社會發(fā)展的必然要求。從國際會計師行業(yè)監(jiān)管發(fā)展趨勢看，為了應對經(jīng)濟全球化對我國注冊會計師行業(yè)的挑戰(zhàn)，必須將準則的國際趨同成果轉換為注冊會計師執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質量的提升，根據(jù)準則的變化不斷完善監(jiān)管制度和創(chuàng)新監(jiān)管手段，為在新的層面上實現(xiàn)與境外監(jiān)管機構的相互協(xié)作與認同奠定基礎。從國內經(jīng)濟社會發(fā)展看，圍繞科學發(fā)展主題和加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式主線實施“十二五”規(guī)劃，注冊會計師行業(yè)越來越成為關系市場經(jīng)濟秩序、影響資本市場發(fā)展和推動社會管理創(chuàng)新的重要方面，對注冊會計師行業(yè)誠信執(zhí)業(yè)的要求越來越高，必須在加快發(fā)展的同時，通過推進執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革，加強行業(yè)監(jiān)管，進一步提高行業(yè)整體執(zhí)業(yè)質量和社會公信度，提升服務經(jīng)濟社會的水平和能力。
（二）執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革是實現(xiàn)行業(yè)跨越式發(fā)展的有力保障。國際國內經(jīng)驗反復證明，行業(yè)發(fā)展必須建立健全行業(yè)質量保證體系。對會計師事務所（以下簡稱事務所）執(zhí)業(yè)質量實施監(jiān)督檢查，是行業(yè)質量保證體系的重要一環(huán)，是法律賦予注冊會計師協(xié)會的重要職能，是財政部黨組對注冊會計師協(xié)會工作的明確要求，是行業(yè)誠信建設的有力抓手，是行業(yè)發(fā)展質量的系統(tǒng)檢驗。2004年以來，中注協(xié)積極推進執(zhí)業(yè)質量檢查制度建設，對事務所實行周期性的全面檢查�？傮w上，行業(yè)執(zhí)業(yè)質量明顯提高，執(zhí)業(yè)質量檢查制度體系發(fā)揮了重要作用。服務國家建設，實現(xiàn)行業(yè)跨越式發(fā)展，對執(zhí)業(yè)質量檢查提出了更新更高的要求。目前，事務所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質量還參差不齊，執(zhí)業(yè)質量檢查工作也存在一些薄弱環(huán)節(jié)，迫切需要通過深化改革、健全機制、完善制度加以解決，使執(zhí)業(yè)質量檢查工作為行業(yè)跨越式發(fā)展保駕護航。
（三）執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革是促進事務所提高綜合實力的迫切需要。健全的質量控制體系、完善的內部治理、有效的制度體系和高素質的人才隊伍是事務所綜合實力的集中體現(xiàn)。近年來，在行業(yè)推進事務所做強做大戰(zhàn)略中，通過合并重組產(chǎn)生了一批大規(guī)模事務所，內部治理和制度建設任務很重。正在積極推進的事務所組織形式向特殊普通合伙制轉化，將帶來事務所治理結構和管理模式的重大調整，需要重新設計、整合，避免系統(tǒng)風險；新業(yè)務領域拓展使事務所更加全面、深入地服務于經(jīng)濟社會發(fā)展，要求事務所進一步提高執(zhí)業(yè)質量和服務水平；信息化戰(zhàn)略啟動，也必須建立在動態(tài)、完備、有效的執(zhí)業(yè)質量信息系統(tǒng)基礎上�？梢哉f，行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查工作面臨著新形勢和新任務，迫切需要通過改革，促進事務所健全內部治理和質量控制體系，提高綜合實力。
二、執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革的指導思想、總體要求和目標
（四）執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革的指導思想是：以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，深入學習實踐科學發(fā)展觀，貫徹落實中注協(xié)“五代會”精神和行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)“制度建設年”活動的要求，認真總結和遵循行業(yè)發(fā)展規(guī)律，充分借鑒國際有益實踐，針對行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查工作的薄弱環(huán)節(jié)，著力從制度和機制上改革、創(chuàng)新，進一步深化行業(yè)誠信建設，提升行業(yè)整體執(zhí)業(yè)質量和服務經(jīng)濟社會發(fā)展的能力，切實維護公眾利益，促進行業(yè)又好又快發(fā)展。
(五) 執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革的總體要求是：(1)質量控制體系檢查與業(yè)務項目檢查并重；(2)技術程序檢查與職業(yè)道德檢查并重；(3)完善檢查技術與建立檢查質量保證機制并重；(4)檢查制度改革與檢查專家隊伍建設并重；(5)落實審計責任與落實注協(xié)監(jiān)管責任并重。
（六）執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革的目標是：圍繞建立健全行業(yè)質量保證體系，貫徹落實風險導向的檢查理念，轉換監(jiān)管模式，強化事務所系統(tǒng)風險檢查；提高監(jiān)管效能，對事務所實施分類分級監(jiān)管；加強專兼職檢查隊伍建設；強化事前事中監(jiān)管，加強現(xiàn)場檢查指導；充分利用信息化手段，提升檢查工作效率和效果，完善檢查信息披露制度，大力提升行業(yè)執(zhí)業(yè)質量水平和社會公信力，鞏固監(jiān)管制度國際趨同成果。
三、強化事務所系統(tǒng)風險檢查
（七）各國執(zhí)業(yè)實踐充分證明，事務所的系統(tǒng)風險不僅關系事務所的生死存亡，也關乎行業(yè)的興旺發(fā)達，更影響經(jīng)濟信息質量和社會誠信建設。在鞏固已有執(zhí)業(yè)質量檢查成果的基礎上，持續(xù)跟進職業(yè)道德守則和審計準則國際趨同成果，進一步突出事務所系統(tǒng)風險檢查。系統(tǒng)風險檢查旨在將事務所工作重心引導到質量控制體系建設上來，切實實現(xiàn)執(zhí)業(yè)質量檢查對事務所幫助、教育、督促、提高的目的。
（八）系統(tǒng)風險檢查的內容包括質量控制體系檢查和業(yè)務項目檢查。質量控制體系檢查涉及事務所的職業(yè)道德規(guī)范，質量控制環(huán)境，合伙人機制，客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持，人力資源，業(yè)務規(guī)范，業(yè)務執(zhí)行，監(jiān)控，總分所管理和信息系統(tǒng)等要素。系統(tǒng)風險檢查應當堅持質量控制體系檢查與業(yè)務項目檢查并重，以質量控制體系檢查結果指導業(yè)務項目檢查，以業(yè)務項目檢查結果支持質量控制體系檢查結論；嚴格系統(tǒng)風險檢查程序，在檢查方案的設計、檢查人員的選拔和分派以及檢查時間的安排等方面，重點保證事務所質量控制體系的檢查，切實將系統(tǒng)風險檢查落到實處。
四、積極探索實施事務所分類分級監(jiān)管
（九）優(yōu)化監(jiān)管資源，提高監(jiān)管效能。要在證券資格事務所和非證券資格事務所分類的基礎上，根據(jù)事務所的規(guī)模、業(yè)務構成、業(yè)務數(shù)量、執(zhí)業(yè)風險、社會影響力、分所數(shù)量和監(jiān)管資源等因素，科學劃分事務所類別，合理確定檢查周期和監(jiān)管主體；在保證周期性檢查的基礎上，開展必要的專項檢查，充分利用有限的監(jiān)管資源，建立高效的行業(yè)質量保證體系。在對事務所分類的基礎上，根據(jù)事務所執(zhí)業(yè)質量整體評價水平，對同一類別事務所合理分級，有效確定檢查方式、頻率、內容、重點、時間安排等，實行差別化監(jiān)管，變“平均用力”為“集中用力”，既保持檢查的周期性、系統(tǒng)性，又提高檢查的針對性、有效性。
（十）各司其職，貫徹落實監(jiān)管責任。中注協(xié)負責對證券資格事務所(包括分所)實施分類分級監(jiān)管。對證券資格事務所，由于社會責任和影響重大，實行相對較短的檢查周期，由中注協(xié)直接組織檢查�？紤]到H股企業(yè)審計的特殊性和重要性，中注協(xié)每年對獲準從事H股企業(yè)審計業(yè)務的事務所實行抽查，重點檢查新承接的H股企業(yè)審計業(yè)務。各地方注協(xié)負責對本行政區(qū)域內事務所實施分類分級監(jiān)管。各地方注協(xié)要從本地實際出發(fā)，積極探索事務所分類分級監(jiān)管辦法，突出重點，嚴格規(guī)范，特別是在對小型事務所加強監(jiān)管的同時，加大幫扶力度，以提高全行業(yè)的整體執(zhí)業(yè)質量。
(十一) 根據(jù)事務所執(zhí)業(yè)質量整體評價級次采取不同的監(jiān)管模式。對執(zhí)業(yè)質量整體評價級次較低的事務所，要加大對整改措施落實的跟蹤和督導；對受到懲戒的事務所，提高檢查頻率，加大復查和幫扶力度。
五、進一步加強專兼職結合的檢查隊伍建設
（十二）切實加強檢查隊伍建設。檢查隊伍是行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查的關鍵因素，建立一支高水平、穩(wěn)定的檢查隊伍，是提高執(zhí)業(yè)質量檢查水平的必要條件和根本保障。在充分利用現(xiàn)有人力、物力和財力的基礎上，按照“兼職化→兼職與專職相結合→專職化”的發(fā)展路徑加強檢查隊伍建設，培養(yǎng)和建立一支業(yè)務精湛、職業(yè)道德良好、人員相對穩(wěn)定的高水平專職檢查隊伍�，F(xiàn)階段的主要任務是，從檢查人員條件、來源、素質提升，強化激勵約束措施和增強穩(wěn)定性等方面著手，打造一支專職與兼職相結合的優(yōu)秀檢查隊伍。
（十三）多措并舉，使檢查人員聘得到、穩(wěn)得住、干得好。各級協(xié)會可采取考試、考核及公開招聘的方式，建立專職檢查隊伍，并吸引優(yōu)秀的注冊會計師加入兼職檢查隊伍，分層次、有針對性地充實和穩(wěn)定檢查隊伍。要加大對各地方注協(xié)專門從事執(zhí)業(yè)質量檢查的工作人員的充實和培養(yǎng)，增加從事務所聘用的專門從事質量控制工作的高水平檢查人員，聘請熟悉事務所內部治理與經(jīng)營管理、負責質量控制與風險管理的合伙人參與檢查；對檢查人員進行專項和系統(tǒng)的培訓，提高檢查人員的業(yè)務素質和檢查能力。加大對檢查人員工作質量的考核，通過公開表彰、物質獎勵和重點培養(yǎng)等手段，提高檢查人員的待遇。
六、全程發(fā)揮專家技術支持作用
（十四）建立和實施專家咨詢制度。為進一步發(fā)揮行業(yè)專家的作用，提升行業(yè)監(jiān)管的質量和水平，設立執(zhí)業(yè)質量檢查專家咨詢組。專家咨詢組主要由事務所負責技術或質量控制的合伙人和注冊會計師協(xié)會負責監(jiān)管工作的人員組成，在執(zhí)業(yè)質量現(xiàn)場檢查、檢查結果論證、懲戒過程中提供技術指導和援助。在現(xiàn)場檢查期間，對檢查組遇到的重大疑難問題進行技術咨詢，為檢查組開展檢查工作提供技術支持；檢查結束后，參與檢查結果論證工作，復核檢查結論、檢查工作底稿、檢查報告和整改建議書等。
（十五）圍繞加強年報審計監(jiān)管，組建年報審計專家咨詢組。繼續(xù)抓住上市公司變更事務所這一關鍵環(huán)節(jié)，強化年報審計事前事中監(jiān)管，通過事前約談事務所、現(xiàn)場查閱審計工作底稿等方式提醒事務所嚴控風險，謹慎執(zhí)業(yè)，確保質量。充分利用年報審計監(jiān)管結果，確定執(zhí)業(yè)質量檢查名單和檢查重點。
七、提高執(zhí)業(yè)質量檢查信息化管理水平
（十六）建立事務所執(zhí)業(yè)質量檢查公告制度。各級協(xié)會應向社會公告每年開展事務所執(zhí)業(yè)質量檢查的事務所數(shù)量、檢查對象、檢查內容、檢查重點、檢查處理結果等總體情況，提高行業(yè)檢查的透明度、公信力和威懾力，打造行業(yè)監(jiān)管品牌，樹立行業(yè)監(jiān)管權威，進一步贏得社會公眾對行業(yè)檢查工作和誠信建設的認可與信賴。
（十七）以中注協(xié)行業(yè)誠信信息監(jiān)控體系為支撐，加強相關監(jiān)管信息的搜集、存儲、分析和運用，完善事務所執(zhí)業(yè)信息報備制度，將“近3年執(zhí)行業(yè)務”信息網(wǎng)上公布制度落到實處。開發(fā)執(zhí)業(yè)質量檢查軟件，運用信息化手段提升執(zhí)業(yè)質量檢查的工作效率和效果；建立執(zhí)業(yè)質量檢查信息庫，及時記錄和存儲被檢查事務所基本情況、抽查的業(yè)務項目、處理處罰情況等信息，實現(xiàn)各級協(xié)會監(jiān)管信息的共享。
八、執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革的組織實施
（十八）高度重視，加強領導。中注協(xié)要全面把握執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革的形勢和任務，加強領導、落實責任，科學籌劃、民主參與，周密部署、認真實施，確保改革的各項政策措施落到實處、抓出實效。各地方注協(xié)要高度重視改革工作，充分認識執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革的重要意義和必要性，結合本地區(qū)行業(yè)發(fā)展實際，積極研究制定支持執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革的具體措施和辦法。各事務所要重視和支持執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革，強化內部治理，注重質量控制體系建設，提高遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準則的意識，積極選派高水平的合伙人和注冊會計師參加檢查工作。
（十九）系統(tǒng)籌劃，組織落實。中注協(xié)組建執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革咨詢指導組和工作組，由行業(yè)內專家和協(xié)會工作人員組成，具體承擔執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革相關文件的起草工作。在充分借鑒國際同行監(jiān)管經(jīng)驗的基礎上，全面修訂檢查制度、檢查手冊及其他配套制度。修訂和完善檢查制度要突出行業(yè)監(jiān)管特色和改革重點；修訂檢查手冊要強化事務所系統(tǒng)風險檢查，突出行業(yè)檢查注重提高事務所整體業(yè)務質量和防范系統(tǒng)風險的特點；根據(jù)檢查制度的要求，制定和修訂分類分級監(jiān)管辦法、懲戒辦法等系列檢查配套制度。
（二十）加大宣傳，營造氛圍。各級協(xié)會要加大對執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革的意義和必要性、改革的方向與目標、行業(yè)誠信建設結果和優(yōu)秀注冊會計師及優(yōu)秀檢查人員的先進事跡等的宣傳力度，加深全社會對注冊會計師行業(yè)改革檢查制度的認知度和認同感，營造理解、支持、尊重注冊會計師行業(yè)的有利氛圍，為執(zhí)業(yè)質量檢查制度改革凝聚共識、匯聚力量，創(chuàng)造更加良好的外部環(huán)境。