關(guān)于印發(fā)《行政單位會計制度》的通知
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財政部
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�。ㄎ澹┍P虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn)。
1.轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借記本科目（待處理財產(chǎn)價值）[處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計折舊”科目］，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目。
2.報經(jīng)批準予以核銷時，借記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細科目，貸記本科目（待處理財產(chǎn)價值）。
3.毀損、報廢各種實物資產(chǎn)過程中取得的殘值變價收入、發(fā)生相關(guān)費用，以及取得的殘值變價收入扣除相關(guān)費用后的凈收入或凈支出的賬務(wù)處理，比照本科目“四（四）”有關(guān)出售資產(chǎn)進行處理。
（六）核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本。
轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借記本科目，貸記“在建工程”科目。報經(jīng)批準予以核銷時，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。
�。ㄆ撸┍P盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實物資產(chǎn)。
轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“政府儲備物資”等科目，貸記本科目。報經(jīng)批準予以處理時，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細科目。
五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處理完畢的各種財產(chǎn)的價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理完畢的各種財產(chǎn)凈溢余。年度終了，報經(jīng)批準處理后，本科目一般應(yīng)無余額。
1801 政府儲備物資
一、本科目核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。
負責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位（簡稱“采購單位”）將政府儲備物資交由其他行政單位（簡稱“代儲單位”）代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府儲備物資的種類、品種、存放地點等進行明細核算。
三、政府儲備物資應(yīng)當(dāng)在其到達存放地點并驗收時確認。
四、政府儲備物資的主要賬務(wù)處理如下：
（一）取得政府儲備物資時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。
1.購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出；單位支付的政府儲備物資保管費、倉庫租賃費等日常儲備費用，不計入政府儲備物資的成本。
購入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目；同時，按實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似政府儲備物資的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。
接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目，由行政單位承擔(dān)運輸費用等的，按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
�。ǘ┱畠湮镔Y發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出政府儲備物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
1.經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資時，按照對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目，貸記本科目。
對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運輸費等支出時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.行政單位報經(jīng)批準將不需儲備的物資出售時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)儲備物資的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
五、盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資。
行政單位管理的政府儲備物資應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的政府儲備物資盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。
1.盤盈的政府儲備物資，按照取得同類或類似政府儲備物資的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似政府儲備物資的實際成本，按照同類或類似政府儲備物資的市場價格確定入賬價值。
盤盈的政府儲備物資，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
2.盤虧或者報廢、毀損的政府儲備物資，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照其賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
六、本科目期末借方余額，反映行政單位管理的政府儲備物資的實際成本。
1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施
一、本科目核算由行政單位占有并直接負責(zé)維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。
與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。
與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別和項目進行明細核算。
三、行政單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施目錄、分類方法，作為進行公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的依據(jù)。
四、公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在對其取得占有權(quán)利時確認。
五、公共基礎(chǔ)設(shè)施的主要賬務(wù)處理如下：
（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。
1.行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。
公共基礎(chǔ)設(shè)施的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施造價確定其成本；沒有各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施造價的，按照各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施同類或類似市場造價的比例對總造價進行分配，確定各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本。
公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完工交付使用時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。
2.接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價值確認，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。
�。ǘ┕不A(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出。
與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：
1.為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。
2.為維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
�。ㄈ┕不A(chǔ)設(shè)施的處置。
行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報廢時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。
1.經(jīng)批準向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時，按照移交公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記本科目。
2.報廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待處理公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記本科目。
六、本科目期末借方余額，反映行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本。
1901 受托代理資產(chǎn)
一、本科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。
行政單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進行核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的種類和委托人進行明細核算；屬于轉(zhuǎn)贈資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)按照受贈人進行明細核算。
三、受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理的資產(chǎn)時確認。
四、受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：
（一）受托轉(zhuǎn)贈物資。
1.接受委托人委托需要轉(zhuǎn)贈給受贈人的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得的，其成本比照同類或類似物資的市場價格確定。
接受委托轉(zhuǎn)贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目；受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費、運輸費等的，還應(yīng)當(dāng)按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
2.將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。
3.轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為存貨或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目；同時，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨、固定資產(chǎn)”科目。
（二）受托儲存管理物資。
1.接受委托人委托儲存管理的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。
接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目。
2.支付由受托單位承擔(dān)的與受托儲存管理的物資相關(guān)的運輸費、保管費等費用時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.根據(jù)委托人要求交付受托儲存管理的物資時，按照儲存管理物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。
五、本科目期末借方余額，反映單位受托代理資產(chǎn)中實物資產(chǎn)的價值。
二、負債類
2001 應(yīng)繳財政款
一、本科目核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，通過“應(yīng)繳稅費”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財政款項的類別進行明細核算。
三、應(yīng)繳財政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)繳財政的款項時確認。
四、應(yīng)繳財政款的主要賬務(wù)處理如下：
�。ㄒ唬┤〉冒凑找�(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
�。ǘ┨幹觅Y產(chǎn)取得應(yīng)當(dāng)上繳財政的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
�。ㄈ┥侠U應(yīng)繳財政的款項時，按照實際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
五、本科目貸方余額，反映行政單位應(yīng)當(dāng)上繳財政但尚未繳納的款項。年終清繳后，本科目一般應(yīng)無余額。
2101 應(yīng)繳稅費
一、本科目核算行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。行政單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費種類進行明細核算。
三、應(yīng)繳稅費應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費義務(wù)時確認。
四、應(yīng)繳稅費的主要賬務(wù)處理如下：
�。ㄒ唬┮蛸Y產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
�。ǘ┮虺鲎赓Y產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，借記“應(yīng)繳財政款”等科目，貸記本科目；實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
�。ㄈ┐鄞U個人所得稅，按照稅法等規(guī)定計算的應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目[從職工工資中代扣個人所得稅］或“經(jīng)費支出”科目[從勞務(wù)費中代扣個人所得稅］，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
五、本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)繳未繳的稅費金額。
2201 應(yīng)付職工薪酬
一、本科目核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。
三、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)在規(guī)定支付職工薪酬的時間確認。
四、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：
�。ㄒ唬┌l(fā)生應(yīng)付職工薪酬時，按照計算出的應(yīng)付職工薪酬金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。
�。ǘ┫蚵毠ぶЦ豆べY、津貼補貼等薪酬時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用時，按照實際扣除的金額，借記本科目（工資），貸記“其他應(yīng)收款”等科目。
從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅，按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“應(yīng)繳稅費”科目。
從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金，按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“其他應(yīng)付款”科目。
（三）繳納單位為職工承擔(dān)的社會保險費和住房公積金時，借記本科目（社會保險費、住房公積金），貸記 “財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
五、本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的職工薪酬。
2301 應(yīng)付賬款
一、本科目核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。
三、應(yīng)付賬款應(yīng)當(dāng)在收到所購物資或服務(wù)、完成工程時確認。
四、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：
�。ㄒ唬┦盏剿徫镔Y或服務(wù)、完成工程但尚未付款時，按照應(yīng)付未付款項的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
�。ǘ﹥敻稇�(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。經(jīng)批準核銷時，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。
五
、本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的應(yīng)付賬款。
2302 應(yīng)付政府補貼款
一、本科目核算負責(zé)發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的政府補貼種類進行明細核算。行政單位還應(yīng)當(dāng)按照補貼接受者建立備查簿，進行相應(yīng)明細核算。
三、應(yīng)付政府補貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。
四、應(yīng)付政府補貼款的主要賬務(wù)處理如下：
�。ㄒ唬┌l(fā)生應(yīng)付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應(yīng)付政府補貼金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。
�。ǘ┲Ц稇�(yīng)付的政府補貼款時，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
五、本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的政府補貼金額。
2305 其他應(yīng)付款
一、本科目核算行政單位除應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項，如收取的押金、保證金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。
三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：
�。ㄒ唬┌l(fā)生其他各項應(yīng)付及暫存款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
�。ǘ┲Ц镀渌黜棏�(yīng)付及暫存款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
�。ㄈ┮蚬薀o法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。經(jīng)批準核銷時，借記本科目，貸記“其他收入”科目。核銷的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。
四、本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的其他應(yīng)付款。
2401 長期應(yīng)付款
一、本科目核算行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。
三、長期應(yīng)付款應(yīng)當(dāng)按照以下條件確認：
�。ㄒ唬┮蛸徺I物資、服務(wù)等發(fā)生的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在收到所購物資或服務(wù)時確認。
�。ǘ┮蚱渌虬l(fā)生的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)在承擔(dān)付款義務(wù)時確認。
四、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：
（一）發(fā)生長期應(yīng)付款時，按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
�。ǘ﹥敻堕L期應(yīng)付款時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。
�。ㄈo法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。經(jīng)批準核銷時，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。核銷的長期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。
五、本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的長期應(yīng)付款。
2901 受托代理負債
一、本科目核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時形成的負債。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照委托人等進行明細核算；屬于指定轉(zhuǎn)贈物資和資金的，還應(yīng)當(dāng)按照指定受贈人進行明細核算。
三、受托代理負債應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時確認。
四、本科目的賬務(wù)處理參見“受托代理資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
五、本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未清償?shù)氖芡写碡搨?br>
三、凈資產(chǎn)類
3001 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
一、本科目核算行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細科目；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。
有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款種類分別進行明細核算。
本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細科目，進行明細核算。
三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：
（一）調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的，按照實際調(diào)增財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（年初余額調(diào)整）；按照實際調(diào)減財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額，借記本科目（年初余額調(diào)整），貸記有關(guān)科目。
�。ǘ⿵钠渌麊挝徽{(diào)入財政撥款結(jié)余資金。按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金時，按照實際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（歸集調(diào)入）及其明細。
�。ㄈ┥侠U財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，按照實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額，借記本科目（歸集上繳）及其明細，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
�。ㄋ模﹩挝粌�(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財政部門批準對財政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于其他未完成項目等，按照調(diào)整的金額，借記“財政撥款結(jié)余”科目（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細，貸記本科目（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細。
�。ㄎ澹┙Y(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出。
1.年末，將財政撥款收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政撥款收入——基本支出撥款、項目支出撥款”科目及其明細，貸記本科目（收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細。
2.年末，將財政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細，貸記“經(jīng)費支出——財政撥款支出——基本支出、項目支出”科目及其明細。
（六）將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。年末完成上述財政撥款收支轉(zhuǎn)賬后，對各項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余，借記本科目（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）及其明細，貸記“財政撥款結(jié)余”（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)余）科目及其明細。
�。ㄆ撸┠昴_銷有關(guān)明細科目余額。
年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。
四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。
3002 財政撥款結(jié)余
一、本科目核算行政單位滾存的財政撥款項目支出結(jié)余資金。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目等進行明細核算。
有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款的種類分別進行明細核算。
本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)余變動原因，設(shè)置“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)余”等明細科目，進行明細核算。
三、財政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：
�。ㄒ唬┱{(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余。因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財政撥款結(jié)余的，按照實際調(diào)增財政撥款結(jié)余的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（年初余額調(diào)整）；按照實際調(diào)減財政撥款結(jié)余的金額，借記本科目（年初余額調(diào)整），貸記有關(guān)科目。
�。ǘ┥侠U財政撥款結(jié)余。按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)余時，按照實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額，借記本科目（歸集上繳）及其明細，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
�。ㄈ﹩挝粌�(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金。經(jīng)財政部門批準將本單位完成項目結(jié)余資金調(diào)整用于基本支出或其他未完成項目支出時，按照批準調(diào)劑的金額，借記本科目（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”（單位內(nèi)部調(diào)劑）科目及其明細。
�。ㄋ模⿲⑼瓿身椖康慕Y(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。年末，對財政撥款各項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）科目及其明細，貸記本科目（結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)余）及其明細。
�。ㄎ澹┠昴_銷有關(guān)明細科目余額。年末，將本科目所屬“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。
四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的財政撥款結(jié)余資金數(shù)額。
3101 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
一、本科目核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“項目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項目結(jié)余”明細科目，分別對項目資金和非項目資金進行明細核算。對于項目結(jié)轉(zhuǎn)，還應(yīng)當(dāng)按照具體項目進行明細核算。
本科目還可以根據(jù)管理需要按照其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細科目，進行明細核算。
三、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：
�。ㄒ唬┱{(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的，按照實際調(diào)增的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目（年初余額調(diào)整）及其相關(guān)明細。按照實際調(diào)減的金額，借記本科目（年初余額調(diào)整）及其相關(guān)明細，貸記有關(guān)科目。
�。ǘ┙Y(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出：
1.年末，將其他收入中的項目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“其他收入”科目及其明細，貸記本科目（項目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬）及其明細；將其他收入中的非項目資金收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“其他收入”科目及其明細，貸記本科目（非項目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬）。
2.年末，將其他資金支出中的項目支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（項目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬）及其明細，貸記“經(jīng)費支出——其他資金支出”科目（項目支出）及其明細、“撥出經(jīng)費”科目（項目支出）及其明細；將其他資金支出中的基本支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目（非項目結(jié)余——收支轉(zhuǎn)賬），貸記“經(jīng)費支出——其他資金支出”科目（基本支出）、“撥出經(jīng)費”科目（基本支出）。
（三）繳回或轉(zhuǎn)出項目結(jié)余。完成上述（二）轉(zhuǎn)賬后，對本年末各項目執(zhí)行情況進行分析，區(qū)分年末已完成項目和尚未完成項目，在此基礎(chǔ)上，對完成項目的剩余資金根據(jù)不同情況進行賬務(wù)處理：
1.需要繳回原項目資金出資單位的，按照繳回的金額，借記本科目（項目結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余調(diào)劑）及其明細，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。
2.將項目剩余資金留歸本單位用于其他非項目用途的，按照剩余的項目資金金額，借記本科目（項目結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余調(diào)劑）及其明細，貸記本科目（非項目結(jié)余——結(jié)余調(diào)劑）。
�。ㄋ模┯梅琼椖抠Y金結(jié)余補充項目資金。按照實際補充項目資金的金額，借記本科目（非項目結(jié)余——結(jié)余調(diào)劑），貸記本科目（項目結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余調(diào)劑）及其明細。
�。ㄎ澹┠昴_銷有關(guān)明細科目余額。年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。
四、本科目期末貸方余額，反映行政單位滾存的各項非財政撥款資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)額。
3501 資產(chǎn)基金
一、本科目核算行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付款項”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等明細科目，進行明細核算。
三、資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下：
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生預(yù)付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時確認。
1.發(fā)生預(yù)付賬款時，按照實際發(fā)生的金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記本科目（預(yù)付款項）；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
2.取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)時，按照取得資產(chǎn)的成本，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，貸記本科目（存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施）；同時，按照實際發(fā)生的支出，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
�。ǘ┦盏筋A(yù)付賬款購買的物資或服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。
按照相應(yīng)的預(yù)付賬款金額，借記本科目（預(yù)付款項），貸記“預(yù)付賬款”科目。
�。ㄈ╊I(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。
領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時，按照領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲備物資的成本，借記本科目（存貨、政府儲備物資），貸記“存貨”、“政府儲備物資”科目。
�。ㄋ模┯嬏峁潭ㄙY產(chǎn)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)當(dāng)沖減資產(chǎn)基金。
計提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊、無形資產(chǎn)攤銷時，按照計提的折舊、攤銷金額，借記本科目（固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)），貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。
（五）無償調(diào)出、對外捐贈存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時，應(yīng)當(dāng)沖減該資產(chǎn)對應(yīng)的資產(chǎn)基金。
1.無償調(diào)出、對外捐贈存貨、政府儲備物資時，按照存貨、政府儲備物資的賬面余額，借記本科目及其明細，貸記“存貨”、“政府儲備物資”等科目。
2.無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)時，按照相關(guān)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目及其明細，按照已計提折舊、已計提攤銷的金額，借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“無形資產(chǎn)”科目。
（六）通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置，有關(guān)本科目的賬務(wù)處理參見“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。
3502 待償債凈資產(chǎn)
一、本科目核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。
二、待償債凈資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：
�。ㄒ唬┌l(fā)生應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時，按照實際發(fā)生的金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”等科目。
�。ǘ﹥敻稇�(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時，按照實際償付的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
（三）因債權(quán)人原因，核銷確定無法支付的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時，按照報經(jīng)批準核銷的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目，貸記本科目。
三、本科目期末借方余額，反映行政單位因尚未支付的應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而需相應(yīng)沖減凈資產(chǎn)的金額。
四、收入類
4001 財政撥款收入
一、本科目核算行政單位從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。
二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出撥款”和“項目支出撥款”兩個明細科目，分別核算行政單位取得用于基本支出和項目支出的財政撥款資金；同時，按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算；在“基本支出撥款”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出撥款”明細科目下按照具體項目進行明細核算。
有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款的種類分別進行明細核算。
三、財政撥款收入的主要賬務(wù)處理如下：
�。ㄒ唬┴斦苯又Ц斗绞较�，行政單位根據(jù)收到的“財政直接支付入賬通知書”及相關(guān)原始憑證，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。
年末，行政單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記本科目。
（二）財政授權(quán)支付方式下，行政單位根據(jù)收到的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，借記“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記本科目。
年末，如行政單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。
�。ㄈ┢渌绞较�，實際收到財政撥款收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
（四）本年度財政直接支付的資金收回時，借記本科目，貸記“經(jīng)費支出”等科目。
（五）年末，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
四、年終結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。
4011 其他收入
一、本科目核算行政單位取得的除財政撥款收入以外的其他各項收入，如從非同級財政部門、上級主管部門等取得的用于完成項目或?qū)ｍ椚蝿?wù)的資金、庫存現(xiàn)金溢余等。行政單位從非同級財政部門、上級主管部門等取得指定轉(zhuǎn)給其他單位，且未納入本單位預(yù)算管理的資金，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別、來源單位、項目資金和非項目資金進行明細核算。對于項目資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項目進行明細核算。
三、其他收入的主要賬務(wù)處理如下：
（一）收到屬于其他收入的各種款項時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。
�。ǘ┠昴�，將本科目本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時，借記本科目，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。
四、年終結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。
五、支出類
5001 經(jīng)費支出
關(guān)于印發(fā)《行政單位會計制度》的通知
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