財政部

關于印發(fā)《新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》的通知


財庫[2013]219號



黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構(gòu)，總后勤部，武警各部隊，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，有關人民團體，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）:

　　修訂后的《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號）自2014年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進新制度的有效貫徹實施，我部制定了《新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件 ：新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定



　　財政部

　　2013年12月25日



附件 ：

新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定

　　修訂后的《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號）（以下簡稱新制度）自2014年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利過渡，現(xiàn)對行政單位執(zhí)行新制度的有關銜接問題規(guī)定如下：

　　一、新舊制度銜接總要求

　　（一）自2014年1月1日起，行政單位應當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務報表。

　�。ǘ�）行政單位應當按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關工作包括以下幾個方面：

　　1.根據(jù)原賬編制2013年12月31日的科目余額表。

　　2.按照新制度設立2014年1月1日的新賬。

　　3.將2013年12月31日原賬中各會計科目余額按照本規(guī)定進行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。原賬中各會計科目是指原《行政單位會計制度》（財預字〔1998〕49號）規(guī)定的會計科目，以及按照財政部印發(fā)的有關行政單位會計核算補充規(guī)定增設的會計科目。

　　新舊會計科目對應關系參見本規(guī)定附1。

　　4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負債表。

　�。ㄈ�）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。行政單位應當對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

　　二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)類。

　　1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”科目。

　　新制度設置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應科目。

　　2.“暫付款”科目。

　　新制度未設置“暫付款”科目，但設置了“應收賬款”、“預付賬款”和“其他應收款”科目。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“暫付款”科目的余額進行分析，將符合上述新科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中對應科目。同時，按照轉(zhuǎn)入“預付賬款”科目的金額，將相應的“結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——預付款項”科目。

　　3.“有價證券”科目。

　　新制度未設置“有價證券”科目，轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“有價證券”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應收款”科目。

　　4.“庫存材料”科目。

　　新制度未設置“庫存材料”科目，但設置了“存貨”、“政府儲備物資”科目。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“庫存材料”科目的余額進行分析，將屬于存貨的余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，同時，按照轉(zhuǎn)入“存貨”科目的金額，將相應的“結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——存貨”科目；將屬于政府儲備物資的余額轉(zhuǎn)入“政府儲備物資”科目，同時，按照轉(zhuǎn)入“政府儲備物資”科目的金額，將相應的“結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目。

　　 5.“固定資產(chǎn)”科目。

　　新制度設置了“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“公共基礎設施”科目。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：

　　（1）對于達不到新的固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，同時，將相應的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——存貨”科目；對于已領用出庫的，還應當按照其成本，在新賬中借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目，貸記“存貨”科目，同時做好相關實物資產(chǎn)的登記管理工作。

　�。�2）對于符合新的固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時，將相應的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

　　（3）對于原賬“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于無形資產(chǎn)的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“無形資產(chǎn)”科目，同時，將相應的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

　�。�4）對于原賬“固定資產(chǎn)”科目余額中屬于公共基礎設施的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“公共基礎設施”科目，同時，將相應的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——公共基礎設施”科目。

　�。ǘ�）負債類。

　　1.“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目。

　　新制度未設置“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目，但設置了“應繳財政款”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應繳財政款”科目。

　　2.“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目。

　　新制度未設置“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目，但設置了“應付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應付職工薪酬”科目。

　　3.“暫存款”科目。

　　新制度未設置“暫存款”科目，但設置了“應繳稅費”、“應付賬款”、“應付政府補貼款”、“其他應付款”、“長期應付款”和“受托代理負債”科目。另外，新制度的“應付職工薪酬”科目核算內(nèi)容還包括應付的社會保險費和住房公積金等。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“暫存款”科目的余額進行分析，將符合上述科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬對應科目。如有轉(zhuǎn)入新賬中“應付賬款”、“長期應付款”科目的，還應按照轉(zhuǎn)入“應付賬款”、“長期應付款”科目余額的合計數(shù)，在新賬中借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”或“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。

　�。ㄈ�）凈資產(chǎn)類。

　　1.“結(jié)余”科目。

　　新制度未設置“結(jié)余”科目，但設置了“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”和“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。轉(zhuǎn)賬時，應對原賬中“結(jié)余”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——預付款項、存貨、政府儲備物資”科目金額）進行分析：對屬于新制度下財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對屬于新制度下財政撥款結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政撥款結(jié)余”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。

　　2.“固定基金”科目。

　　新制度未設置“固定基金”科目，但設置了“資產(chǎn)基金”科目。轉(zhuǎn)賬時，應當參照原賬中“固定資產(chǎn)”科目的轉(zhuǎn)賬規(guī)定，相應地將原賬中“固定基金”科目的余額，分別轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金——存貨”、“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”、“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”和“資產(chǎn)基金——公共基礎設施”科目。

　　（四）收入支出類。

　　由于原賬中收入支出類科目年末無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。自2014年1月1日起，應當按照新制度設置收入支出類科目并進行賬務處理。

　　行政單位如有其他原賬科目余額，應當按照新制度規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬中相應的科目。新賬中科目設有明細科目的，應將原賬中對應科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應科目的相關明細科目。

　　三、將原未入賬事項登記新賬

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)類。

　　1.關于原未入賬的無形資產(chǎn)。

　　行政單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將2013年12月31日前未入賬的無形資產(chǎn)記入新賬。登記新賬時，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

　　2.關于原未入賬的政府儲備物資。

　　行政單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將2013年12月31日前未入賬的政府儲備物資記入新賬。登記新賬時，按照確定的政府儲備物資成本，借記“政府儲備物資”科目，貸記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目。

　　3.關于原未入賬的公共基礎設施。

　　行政單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將2013年12月31日前未入賬的公共基礎設施記入新賬。登記新賬時，按照確定的公共基礎設施成本，借記“公共基礎設施”科目，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎設施”科目。

　　4.關于原未入賬的受托代理資產(chǎn)。

　　行政單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將2013年12月31日前未入賬的受托代理資產(chǎn)記入新賬。登記新賬時，按照確定的受托代理資產(chǎn)成本，借記“受托代理資產(chǎn)”等科目，貸記“受托代理負債”科目。

　�。ǘ�）負債類。

　　1.關于原未入賬的應付賬款。

　　行政單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將2013年12月31日前未入賬的應付賬款記入新賬。登記新賬時，按照確定的應付賬款金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應付賬款”科目。

　　2.關于原未入賬的長期應付款。

　　行政單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將2013年12月31日前未入賬的長期應付款記入新賬。登記新賬時，按照確定的長期應付款金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期應付款”科目。

　　行政單位如有2013年12月31日前未入賬的其他事項，應當按照新制度規(guī)定登記新賬。

　　四、將行政單位基建賬相關數(shù)據(jù)并入按照新制度規(guī)定設置的會計賬

　　行政單位應當在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)并入單位按照新制度規(guī)定設置的會計賬（以下簡稱“大賬”）。新制度設置了“在建工程”科目。行政單位應當在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。

　�。ㄒ唬�將2013年12月31日基建賬中相關科目余額按照以下方法并入“大賬”。

　　1．資產(chǎn)類。

　�。�1）按照基建賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”科目借方余額，分別借記“大賬”中“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”科目。

　　（2）按照基建賬中“應收有償調(diào)出器材及工程款”、“應收票據(jù)”科目借方余額，借記“大賬”中“應收賬款”科目。

　�。�3）按照基建賬中“其他應收款”、“撥付所屬投資借款”、“有價證券”科目借方余額，借記“大賬”中“其他應收款”科目。

　�。�4）按照基建賬中“固定資產(chǎn)”科目借方余額，借記“大賬”中“固定資產(chǎn)”科目。

　�。�5）按照基建賬中“累計折舊”科目貸方余額，貸記“大賬”中“累計折舊”科目。

　�。�6）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購”、“采購保管費”、“庫存設備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預付備料款”、“預付工程款”科目借方余額，借記“大賬”中“在建工程——基建工程”科目。

　�。�7）按照基建賬中“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損失”科目借方余額，借記“大賬”中“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　2．負債類。

　�。�8）按照基建賬中“應交基建包干節(jié)余”、“應交基建收入”、“其他應交款”科目貸方余額中屬于應交財政部分，貸記“大賬”中“應繳財政款”科目；其余部分貸記“大賬”中“其他應付款”科目。

　�。�9）按照基建賬中“應交稅金”科目貸方余額，貸記“大賬”中“應繳稅金”科目。

　　（10）按照基建賬中“應付工資”、“應付福利費”科目貸方余額，貸記“大賬”中“應付職工薪酬”科目。

　�。�11）按照基建賬中“應付器材款”、“應付有償調(diào)入器材及工程款”、“應付票據(jù)”科目貸方余額，以及“應付工程款”科目貸方余額中屬于1年以內(nèi)（含1年）償還的部分，貸記“大賬”中“應付賬款”科目。

　�。�12）按照基建賬中“其他應付款”科目貸方余額，貸記“大賬”中“其他應付款”科目。

　�。�13）按照基建賬中“基建投資借款”、“上級撥入投資借款”、“其他借款”科目貸方余額和“應付工程款”科目貸方余額中屬于超過1年償還的部分，貸記“大賬”中“長期應付款”科目。

　　3．凈資產(chǎn)類。

　�。�14）按照基建賬中“應付器材款”、“應付工程款”、“應付有償調(diào)入器材及工程款”、“應付票據(jù)”、“基建投資借款”、“其他借款”、“上級撥入投資借款”科目貸方余額減去尚未使用的借款金額（實行貸轉(zhuǎn)存辦法）后的差額，借記“大賬”中“待償債凈資產(chǎn)”科目。

　�。�15）按照基建賬中“固定資產(chǎn)”科目借方余額和“累計折舊”科目貸方余額的差額，貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

　�。�16）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購”、“采購保管費”、“庫存設備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預付備料款”、“預付工程款”科目借方余額，貸記“大賬”中“資產(chǎn)基金——在建工程”科目。

　�。�17）按照基建賬中“基建撥款”、“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記“大賬”中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

　　（18）按照基建賬中“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結(jié)余的部分，貸記“大賬”中“財政撥款結(jié)余”科目。

　　按照上述（1）—（18）中“大賬”科目的借方合計金額減去貸方合計金額后的差額，貸記或借記“大賬”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。

　�。ǘ�）行政單位執(zhí)行新制度后，應當至少按月將基建賬中相關科目的發(fā)生額按照以下方法并入“大賬”。

　　1．資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)類。

　　根據(jù)“大賬”科目和基建賬科目的對應關系（見附2），按照基建賬中相關科目本期發(fā)生額的借方凈額，借記“大賬”中的對應科目；按照基建賬中相關科目本期發(fā)生額的貸方凈額，貸記“大賬”中的對應科目。

　　對于當期發(fā)生基本建設結(jié)余資金交回業(yè)務的，根據(jù)基建賬中“基建撥款”科目本期借方發(fā)生額中歸屬于同級財政撥款的部分，借記“大賬”中“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”或“財政撥款結(jié)余”科目；其余部分，借記“大賬”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。

　　2．收入、支出類。

　　按照基建賬中“基建撥款”科目本期貸方發(fā)生額中歸屬于同級財政撥款的部分，貸記“大賬”中“財政撥款收入”科目；其余部分，貸記“大賬”中“其他收入”科目。

　　按照基建賬中“上級撥入資金”科目本期貸方發(fā)生額，貸記“大賬”中“其他收入”科目。

　　根據(jù)新制度規(guī)定的支出確認原則，對基建賬中相關科目本期發(fā)生額進行分析計算，按照計算出的數(shù)額，借記“大賬”中“經(jīng)費支出”科目。

　　行政單位如有從“大賬”中“經(jīng)費支出”科目列支轉(zhuǎn)入基建賬的資金，還應當在并賬后將已列支金額部分予以沖銷，借記“其他收入”科目，貸記“經(jīng)費支出”科目。如果行政單位已在“大賬”中核算基建資金收支的，不再按照本規(guī)定進行基建資金收支的并賬處理。

　　五、財務報表新舊銜接

　�。ㄒ唬┚幹�2014年1月1日期初資產(chǎn)負債表。

　　行政單位應當根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負債表。

　　（二）行政單位2014年度財務報表的編制。

　　行政單位應當按照新制度規(guī)定編制2014年的月度、年度財務報表。在編制2014年度收入支出表、財政撥款收入支出表時，不要求填列上年比較數(shù)。

　　六、其他銜接事項

　�。ㄒ唬┬轮贫仍O置了“累計攤銷”科目，核算行政單位對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。行政單位應當全面核查2013年12月31日前取得的無形資產(chǎn)的成本、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并對無形資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定補提攤銷。按照應計提的累計攤銷金額，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。

　　（二）新制度設置了“累計折舊”科目，核算行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提的累計折舊。行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提折舊事宜由財政部另行規(guī)定。

　　附：1.新舊行政單位會計制度會計科目對照表

　　 2.行政單位“大賬”與基建賬會計科目對照表


附件下載:

新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定.doc

http://gks.mof.gov.cn/zhengfuxinxi/guizhangzhidu/201312/P020131227337088722020.doc