財(cái)政部

　�。ㄒ唬┰摤F(xiàn)金的流出可能顯著早于匯總定量信息中所列示的時(shí)間。

　�。ǘ�）該現(xiàn)金的流出可能與匯總定量信息中所列示的金額存在重大差異。

　　如果以上信息已包括在本準(zhǔn)則第六十七條規(guī)定的到期期限分析中，則無(wú)需披露上述額外定量信息。

　　第四節(jié) 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)披露

　　第七十一條 金融工具的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量因市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，包括匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)和其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

　　匯率風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量因外匯匯率變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。匯率風(fēng)險(xiǎn)可源于以記賬本位幣之外的外幣進(jìn)行計(jì)價(jià)的金融工具。

　　利率風(fēng)險(xiǎn)，是指金融工具的公允價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量因市場(chǎng)利率變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。利率風(fēng)險(xiǎn)可源于已確認(rèn)的計(jì)息金融工具和未確認(rèn)的金融工具（如某些貸款承諾）。

　　其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，是指匯率風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)以外的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)而發(fā)生波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論這些變動(dòng)是由于與單項(xiàng)金融工具或其發(fā)行方有關(guān)的因素而引起的，還是由于與市場(chǎng)內(nèi)交易的所有類(lèi)似金融工具有關(guān)的因素而引起的。其他價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)可源于商品價(jià)格或權(quán)益工具價(jià)格等的變化。

　　第七十二條 在對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行敏感性分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)企業(yè)為基礎(chǔ)，披露下列信息：

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日所面臨的各類(lèi)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性分析。該項(xiàng)披露應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生合理、可能的變動(dòng)時(shí)，將對(duì)企業(yè)損益和所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響。

　　對(duì)具有重大匯率風(fēng)險(xiǎn)敞口的每一種貨幣，應(yīng)當(dāng)分幣種進(jìn)行敏感性分析。

　�。ǘ�）本期敏感性分析所使用的方法和假設(shè)，以及本期發(fā)生的變化和原因。

　　第七十三條 企業(yè)采用風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值法或類(lèi)似方法進(jìn)行敏感性分析能夠反映金融風(fēng)險(xiǎn)變量之間（如利率和匯率之間等）的關(guān)聯(lián)性，且企業(yè)已采用該種方法管理金融風(fēng)險(xiǎn)的，可不按照第七十二條的規(guī)定進(jìn)行披露，但應(yīng)當(dāng)披露下列信息：

　�。ㄒ唬┯糜谠摲N敏感性分析的方法、選用的主要參數(shù)和假設(shè)。

　�。ǘ�）所用方法的目的，以及該方法提供的信息在反映相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值方面的局限性。

　　第七十四條 按照第七十二條或第七十三條對(duì)敏感性分析的披露不能反映金融工具市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的（例如，期末的風(fēng)險(xiǎn)敞口不能反映當(dāng)期的風(fēng)險(xiǎn)狀況），企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)及其原因。

第八章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露

　　第七十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)就資產(chǎn)負(fù)債表日存在的所有未終止確認(rèn)的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，以及對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入，按本準(zhǔn)則要求單獨(dú)披露。

　　本章所述的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指下列兩種情形：

　�。ㄒ唬�將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方。

　�。ǘ�）將金融資產(chǎn)整體或部分轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)收款方的合同義務(wù)。

　　第七十六條 企業(yè)對(duì)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所披露的信息，應(yīng)當(dāng)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解未整體終止確認(rèn)的已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)與相關(guān)負(fù)債之間的關(guān)系，評(píng)價(jià)企業(yè)繼續(xù)涉入已終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

　　企業(yè)按照本準(zhǔn)則第七十八條和第七十九條所披露信息不能滿(mǎn)足本條前款要求的，應(yīng)當(dāng)披露其他補(bǔ)充信息。

　　第七十七條 本章所述的繼續(xù)涉入，是指企業(yè)保留了已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)中內(nèi)在的合同權(quán)利或義務(wù)，或者取得了與已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的新合同權(quán)利或義務(wù)。轉(zhuǎn)出方與轉(zhuǎn)入方簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或與第三方單獨(dú)簽訂的與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的協(xié)議，都有可能形成對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的繼續(xù)涉入。如果企業(yè)對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的未來(lái)業(yè)績(jī)不享有任何利益，也不承擔(dān)與已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的任何未來(lái)支付義務(wù)，則不形成繼續(xù)涉入。以下情形不形成繼續(xù)涉入：

　�。ㄒ唬┡c轉(zhuǎn)移的真實(shí)性以及合理、誠(chéng)信和公平交易等原則有關(guān)的常規(guī)聲明和保證，這些聲明和保證可能因法律行為導(dǎo)致轉(zhuǎn)移無(wú)效。

　　（二）以公允價(jià)值回購(gòu)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的遠(yuǎn)期、期權(quán)和其他合同。

　�。ㄈ�）使企業(yè)保留了獲取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利但承擔(dān)了將這些現(xiàn)金流量支付給一個(gè)或多個(gè)收款方的合同義務(wù)的安排，且這類(lèi)安排滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第四條（二）中三個(gè)條件。

　　第七十八條 對(duì)于已轉(zhuǎn)移但未整體終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照類(lèi)別披露下列信息：

　�。ㄒ唬┮艳D(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)；

　�。ǘ�）仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)；

　�。ㄈ�）已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)與相關(guān)負(fù)債之間關(guān)系的性質(zhì)，包括因轉(zhuǎn)移引起的對(duì)企業(yè)使用已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的限制；

　�。ㄋ模┰谵D(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的相關(guān)負(fù)債的交易對(duì)手方僅對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)有追索權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)以表格形式披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值以及凈頭寸，即已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債公允價(jià)值之間的差額；

　�。ㄎ澹├^續(xù)確認(rèn)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，披露已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值；

　　（六）按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，披露轉(zhuǎn)移前該金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值、按繼續(xù)涉入程度確認(rèn)的資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　第七十九條 對(duì)于已整體終止確認(rèn)但轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)至少按照類(lèi)別披露下列信息：

　�。ㄒ唬┮蚶^續(xù)涉入確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值，以及在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目；

　�。ǘ�）因繼續(xù)涉入導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的最大風(fēng)險(xiǎn)敞口及確定方法；

　�。ㄈ�）應(yīng)當(dāng)或可能回購(gòu)已終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)需要支付的未折現(xiàn)現(xiàn)金流量（如期權(quán)協(xié)議中的行權(quán)價(jià)格）或其他應(yīng)向轉(zhuǎn)入方支付的款項(xiàng)，以及對(duì)這些現(xiàn)金流量或款項(xiàng)的到期期限分析。如果到期期限可能為一個(gè)區(qū)間，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)必須或可能支付的最早日期為依據(jù)歸入相應(yīng)的時(shí)間段。到期期限分析應(yīng)當(dāng)分別反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)支付的現(xiàn)金流量（如遠(yuǎn)期合同）、企業(yè)可能支付的現(xiàn)金流量（如簽出看跌期權(quán)）以及企業(yè)可選擇支付的現(xiàn)金流量（如購(gòu)入看漲期權(quán)）。在現(xiàn)金流量不固定的情形下，上述金額應(yīng)當(dāng)基于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況披露；

　�。ㄋ模�對(duì)本條（一）至（三）定量信息的解釋性說(shuō)明，包括對(duì)已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)、繼續(xù)涉入的性質(zhì)和目的，以及企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的描述等。其中，對(duì)企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的描述包括以下各項(xiàng)：

　　1．對(duì)繼續(xù)涉入已終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的方法。

　　2．企業(yè)是否應(yīng)先于其他方承擔(dān)有關(guān)損失，以及先于本企業(yè)承擔(dān)損失的其他方應(yīng)承擔(dān)損失的順序及金額。

　　3．向已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)支持或回購(gòu)該金融資產(chǎn)的義務(wù)的觸發(fā)條件。

　�。ㄎ澹┙鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移日確認(rèn)的利得或損失，以及因繼續(xù)涉入已終止確認(rèn)金融資產(chǎn)當(dāng)期和累計(jì)確認(rèn)的收益或費(fèi)用（如衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)）。

　　（六）終止確認(rèn)產(chǎn)生的收款總額在本期分布不均衡的（例如大部分轉(zhuǎn)移金額在臨近報(bào)告期末發(fā)生），應(yīng)當(dāng)披露本期最大轉(zhuǎn)移活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間段、該段期間所確認(rèn)的金額（如相關(guān)利得或損失）和收款總額。

　　企業(yè)在披露本條所規(guī)定的信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入面臨的風(fēng)險(xiǎn)敞口類(lèi)型分類(lèi)匯總披露。例如，可按金融工具類(lèi)別（如擔(dān)�；蚩礉q期權(quán)）或轉(zhuǎn)讓類(lèi)型（如應(yīng)收賬款保理、證券化和融券）分類(lèi)匯總披露。企業(yè)對(duì)某項(xiàng)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)存在多種繼續(xù)涉入方式的，可按其中一類(lèi)匯總披露。

　　第八十條 企業(yè)按照第七十七條確定是否繼續(xù)涉入已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以自身財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)進(jìn)行考慮。

第九章 銜接規(guī)定

　　第八十一條 對(duì)于本準(zhǔn)則施行之前存在的金融工具，其會(huì)計(jì)處理與本準(zhǔn)則規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，則應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法。

　　在對(duì)外提供比較期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于因會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，涉及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

第十章 附則

　　第八十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2014年年度及以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)告中按照本準(zhǔn)則要求對(duì)金融工具進(jìn)行列報(bào)。


附件下載:

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào).pdf

http://kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201407/P020140711518011651293.pdf

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