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從一起經(jīng)濟(jì)糾紛案件看嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)規(guī)則的重要性
安順職業(yè)技術(shù)學(xué)院 李先龍
一、案情簡(jiǎn)介
原告張某，系H股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱公司）駐邯鄲辦事處（以下簡(jiǎn)稱邯辦）經(jīng)理。被告尤某，系該公司副總經(jīng)理。原告以民間借貸糾紛起訴被告，請(qǐng)求人民法院判令被告償還其在任職期間經(jīng)由被告辦理而為公司墊還借款的人民幣10萬(wàn)元及約定利息。案件受理后，人民法院依職權(quán)追加公司為第三人參加訴訟。
原告的起訴要點(diǎn)是：被告于1998年8月15日從原告處取得10萬(wàn)元資金，用于為第三人向貴州某公司（以下簡(jiǎn)稱L公司）清償借款，但被告以L公司開出的收款收據(jù)向公司沖賬后沒有對(duì)原告付還，請(qǐng)求法院判決被告還款。其主要證據(jù)是其自己原來書寫并由被告簽注了相應(yīng)內(nèi)容的一份《關(guān)于造成邯鄲辦拾萬(wàn)元缺少的情況說明》（以下稱為《缺少說明》）。在該說明中，原告稱：被告曾讓原告把L公司的《收據(jù)》交其到第三人財(cái)務(wù)沖賬，后原告向被告索要到公司沖賬后的收據(jù)時(shí)，被告說第三人財(cái)務(wù)未給開。
同時(shí)，在該《缺少說明》中，被告簽注了下列內(nèi)容：
1）用于替第三人歸還L公司的10萬(wàn)元資金，系由原告（以現(xiàn)金，筆者注）交付給被告。被告當(dāng)時(shí)打有借條給原告；
2）款項(xiàng)歸還給L公司后，L公司開具了《收據(jù)》；
3）被告以L公司的《收據(jù)》換回了其打給原告的借條；
4）該《收據(jù)》經(jīng)被告向第三人財(cái)務(wù)沖賬后，第三人未開收據(jù)給被告、也未付款給被告。（序號(hào)及著重號(hào)系筆者所加，下同）
被告答辯的要點(diǎn)是：1、被告與原告之間無(wú)借貸關(guān)系。原告起訴被告，主體不適格。2、根據(jù)第三人（2001）第8號(hào)《審計(jì)報(bào)告》：相關(guān)各戶資金“未出現(xiàn)長(zhǎng)溢或短少。3、原告交給被告用于替第三人償還L公司的資金，系從原告持有而歸第三人所有的銀行卡中取出，該資金系屬第三人所有的資金。被告認(rèn)為：有關(guān)還款各項(xiàng)事宜均系職務(wù)行為，而第三人對(duì)各方賬務(wù)的審計(jì)結(jié)果均無(wú)資金短少現(xiàn)象，故請(qǐng)求法院判決駁回原告訴請(qǐng)。其主要證據(jù)也包括上述《缺少說明》，此外還有第三人當(dāng)時(shí)《關(guān)于查清與邯辦等有關(guān)方面的往來賬款和被告償還第三人對(duì)L公司的借款應(yīng)沖抵原告賬號(hào)而未沖抵的問題的〈會(huì)議紀(jì)要〉》、第三人（98）第2號(hào)《關(guān)于邯鄲辦財(cái)務(wù)情況的審計(jì)報(bào)告》及其《補(bǔ)充說明》、第三人（2001）第8號(hào)《關(guān)于尤某離任的審計(jì)報(bào)告》，以及第三人與L公司的《借款協(xié)議》、第三人收到被告存入10萬(wàn)元時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理的《收款憑證》、L公司的《收據(jù)》、第三人取得L公司《收據(jù)》后進(jìn)行賬務(wù)處理的《付款憑證》，等等。
其中，審計(jì)報(bào)告及有關(guān)材料載有如下內(nèi)容：
1）經(jīng)審計(jì)，（在邯辦財(cái)務(wù)無(wú)10萬(wàn)元資金的財(cái)務(wù)支出與第三人發(fā)生財(cái)務(wù)往來、也無(wú)與原告之間的10萬(wàn)元資金的財(cái)務(wù)往來的情況下）未發(fā)現(xiàn)邯辦款項(xiàng)短少；
2）在該筆資金借入時(shí)，公司賬面反映為增加尤某在第三人的存款；資金償還以后，公司賬面反映為被告取走了在第三人的存款。
第三人向人民法院作出答辯，稱：1、第三人借用L公司10萬(wàn)元，借款到期時(shí)因其本部資金不足，遂安排被告調(diào)用邯辦資金用以償還。2、原告曾向第三人報(bào)稱：其經(jīng)被告調(diào)用10萬(wàn)元資金用于償還L公司，但L公司的《收據(jù)》交給被告、被告到第三人本部財(cái)務(wù)沖賬后，財(cái)務(wù)沒有開具手續(xù)給原告。為此，第三人曾安排監(jiān)事會(huì)對(duì)邯辦的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行核查和審計(jì)，但未發(fā)現(xiàn)資金短少。3、第三人在借入前述10萬(wàn)元款項(xiàng)時(shí)，賬面反映為增加被告在公司的存款；還款10萬(wàn)元時(shí)，賬面反映為被告取走其在公司的存款。第三人認(rèn)為：原、被告雙方均系職務(wù)行為，無(wú)論公司和邯辦資金是否短少，原告都無(wú)權(quán)起訴被告。第三人的舉證與被告類同。
二、證據(jù)及事實(shí)
1、被告及第三人對(duì)該《缺少說明》的真實(shí)性均不持異議。
2、第三人（2001）第8號(hào)《審計(jì)報(bào)告》以及其他相關(guān)《審計(jì)報(bào)告》。
當(dāng)事人三方對(duì)上述各個(gè)報(bào)告及內(nèi)容均不持異議。
3、庭審查明：第三人本部財(cái)務(wù)在作《付款憑證》賬務(wù)處理時(shí)，系以L公司的《收據(jù)》加上被告原來存入資金時(shí)的《現(xiàn)金送款簿》為原始憑證進(jìn)行記賬，第三人本部財(cái)務(wù)并未對(duì)被告實(shí)際付出10萬(wàn)元款項(xiàng)。
4、原告的借款利息主張，無(wú)相關(guān)證據(jù)佐證。
根據(jù)上述證據(jù)材料，可以確認(rèn)：
1、第三人與L公司之間有《借款協(xié)議》。
2、借款時(shí)，第三人財(cái)務(wù)上實(shí)際取得了10萬(wàn)元。
3、第三人取得的10萬(wàn)元借入資金，系由被告（代表第三人）從L公司取得后“存入”公司、交第三人使用的。
4、L公司已收到10萬(wàn)元還款。
5、L公司收到的還款系由被告（代表第三人）履行清償?shù)摹?nbsp;
6、被告（代表第三人）向L公司履行清償?shù)馁Y金系從原告處取得。
7、邯辦沒有支出該10萬(wàn)元資金（賬面上無(wú)此筆資金的往來記錄而財(cái)務(wù)收支平衡）。
8、還款時(shí)，第三人財(cái)務(wù)上沒有實(shí)際支付10萬(wàn)元：既沒有向L公司支付，也沒有向被告支付，更沒有向原告實(shí)際支付。
結(jié)論：1、原告以其私人資金為第三人償還了10萬(wàn)元債務(wù)；2、原告的10萬(wàn)元支出，在原告來看，屬無(wú)因管理；在第三人來看，屬不當(dāng)?shù)美?、第三人應(yīng)當(dāng)向原告返還人民幣10萬(wàn)元，并承擔(dān)適當(dāng)?shù)你y行利息。
三、關(guān)于本案中賬務(wù)處理的基本分析
第一、第三人在訂立《借款協(xié)議》后、取得資金時(shí)，其財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)以《借款協(xié)議》及實(shí)際入資憑證為依據(jù)，作“借：銀行存款/現(xiàn)金，貸：其他應(yīng)付款—L公司/被告”的賬務(wù)處理；償還債務(wù)時(shí)，必須以其財(cái)務(wù)實(shí)際付出款項(xiàng)的支付憑據(jù)及對(duì)方收據(jù)為依據(jù)，作“借：其他應(yīng)付款—L公司/被告，貸：銀行存款/現(xiàn)金”的賬務(wù)處理。
本案中，問題的關(guān)鍵就在于：第三人財(cái)務(wù)在作《付款憑證》時(shí)，并非以其自身實(shí)際付款的憑據(jù)為依據(jù)，而是以L公司的《收據(jù)》加原原告存入資金時(shí)的《現(xiàn)金送款簿》為原始憑證進(jìn)行記賬的。這種做法實(shí)質(zhì)上是做“空賬”，也等于是假賬。根據(jù)會(huì)計(jì)法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的劌規(guī)定，這種做法完全是大錯(cuò)特錯(cuò)的。它嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》關(guān)于“必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿”的規(guī)定，并因此導(dǎo)致本案的發(fā)生，以及其他一系列不良后果。
第二、第三人倘若實(shí)際調(diào)用了邯辦資金，正常的做法應(yīng)當(dāng)是：先將該項(xiàng)資金通過銀行劃轉(zhuǎn)給第三人，后由第三人對(duì)L公司實(shí)行支付。其財(cái)務(wù)處理應(yīng)當(dāng)是：1）邯辦在資金轉(zhuǎn)出時(shí)，作“借：其他往來（預(yù)付或應(yīng)收）—公司，貸：銀行存款/現(xiàn)金”；2）第三人收到轉(zhuǎn)入款項(xiàng)時(shí)，作“借：銀行存款/現(xiàn)金，貸：其他往來（應(yīng)收或預(yù)付）—邯辦”；3）第三人向L公司實(shí)際付還借款、取得L公司《收據(jù)》時(shí)，其財(cái)務(wù)應(yīng)作“借：其他應(yīng)付款—L公司，貸：銀行存款/現(xiàn)金”。這樣，在借貸雙方?jīng)_平后，賬面體現(xiàn)第三人有“其他往來（應(yīng)收或預(yù)付）—邯辦”的貸方余額，與邯辦的“其他往來（預(yù)付或應(yīng)收）—公司”相對(duì)應(yīng)。
本案中，經(jīng)審計(jì)，邯辦賬面未反映涉及該筆款項(xiàng)的賬面往來，而其賬務(wù)平衡，款
項(xiàng)無(wú)溢缺，只能說明邯辦根本沒有發(fā)生該筆支出。邯辦與原告之間亦無(wú)因此而產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
第三、非正常而其結(jié)果正確的做法是：1）被告從L公司取得資金，應(yīng)出具第三人的收據(jù)或者其本人借條；2）第三人從被告處得到其所存入資金時(shí)，作“借：現(xiàn)金，貸：其他應(yīng)付款—被告/L公司”；3）邯辦在資金支出時(shí)，作“借：其他往來（預(yù)付或應(yīng)收）—原告，貸：銀行存款/現(xiàn)金”；4）被告在原告處取得資金時(shí)，個(gè)人出具借條；5）被告代第三人還款給L公司、取得給第三人或被告的《收據(jù)》；6）被告憑《收據(jù)》向第三人報(bào)賬，第三人財(cái)務(wù)作“借：其他往來—L公司/被告，貸：現(xiàn)金”；7）被告以現(xiàn)金歸還原告、取回原借條，或者要原告出具收條。至此各方賬清。
第四、如果第三人在被告憑《收據(jù)》向其報(bào)賬未實(shí)際付款，則其賬面應(yīng)作“借：其他往來—L公司/被告，貸：其他往來—被告”。這樣一來，則存在有第三人欠被告?zhèn)鶆?wù)、被告欠原告賬務(wù)、原告欠邯辦債務(wù)這樣一種三角債關(guān)系。在這種情況下，依照合同法的關(guān)于代位與抵消的有關(guān)規(guī)定，基于邯辦為第三人自身所屬機(jī)構(gòu)，各當(dāng)事人之間全部債權(quán)債務(wù)可以沖平。
但是，如果邯辦一開始并未實(shí)際對(duì)原告支出資金（既無(wú)對(duì)原告的應(yīng)收款記錄，又賬務(wù)平衡、資金無(wú)短少），亦即本案的情形，則依照合同法的有關(guān)規(guī)定實(shí)行代位與抵消后，最后尚有因原告墊付10萬(wàn)元資金、第三人有相應(yīng)10萬(wàn)元應(yīng)付款而形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
本案的關(guān)鍵問題就在于：第三人在其債務(wù)得到清償、取得《收據(jù)》之時(shí)（對(duì)企業(yè)間借貸關(guān)系的合法性及《收據(jù)》的效力，本文暫且不論），應(yīng)當(dāng)作“借：其他往來—L公司/被告，貸：銀行存款/現(xiàn)金”，或者作“借：其他往來—L公司/被告，貸：其他往來—邯辦”的賬務(wù)處理，而第三人未作這樣的賬務(wù)處理。而是在根本沒有發(fā)生支出業(yè)務(wù)、沒有取得原始的支出憑證的情況下，違法編制《付款憑證》，并據(jù)以沖銷負(fù)債。這種嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)法及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理的行為，極大地掩蓋和混淆了當(dāng)事人之間的法律關(guān)系，導(dǎo)致了原告的錯(cuò)告，而且還極大地影響了原告合法利益的實(shí)現(xiàn)（因?yàn)榈谌艘呀?jīng)人民法院進(jìn)行破產(chǎn)宣告且其破產(chǎn)清算已近尾聲，而本案一審判決尚未出來）。
至于本案原告在對(duì)被告或者對(duì)第三人起訴而得不到法院支持或者雖然得到支持而審計(jì)利益受損的情況下，是否可以另行起訴第三人的經(jīng)辦財(cái)會(huì)人員，則成為一個(gè)值得研究的新問題。
四、判決結(jié)果預(yù)期
通過以上分析，我們可以對(duì)本案的判決結(jié)果提出如下預(yù)測(cè)：
1、程序意義上，被告與原告之間確無(wú)民間借貸關(guān)系。原告作為借貸合同糾紛起訴，程序上可能面臨被法院駁回起訴的結(jié)果。
2、實(shí)體意義上，有關(guān)證據(jù)高度一致地表明：是原告?zhèn)�人替第三人償還了其所欠L公司的10萬(wàn)元借款�；诖�，人民法院可以出于訴訟經(jīng)濟(jì)考慮，直接判令第三人擔(dān)責(zé)。
但是，第三人承擔(dān)責(zé)任，既非基于合同之債、亦非基于侵權(quán)之債，而是基于第三人的不當(dāng)?shù)美�，依照民法通則的規(guī)定由第三人承擔(dān)返還責(zé)任。盡管如此，對(duì)于原告來說，其實(shí)際利益的實(shí)現(xiàn)，已經(jīng)成為水中月、鏡中花。
3、原告所提利息主張，證據(jù)不足，法院不會(huì)判決支持。
五、教訓(xùn)與啟示
首先，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看：
1、原告不重視財(cái)務(wù)制度、不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)規(guī)則辦事、公私不分，最終使自身的合法利益受損，教訓(xùn)深刻。
本案中，除非原告還存在其他嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問題，或者邯辦賬務(wù)錯(cuò)亂未被審計(jì)發(fā)現(xiàn)，否則，原告將公私財(cái)產(chǎn)混淆、互相挪用，是顯而易見的，甚至達(dá)到了以私款10萬(wàn)元充作公款使用卻還害怕差欠公款的地步。
原告作為邯辦負(fù)責(zé)人，完全無(wú)視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，而把涉及單位債務(wù)往來的巨額資金通過現(xiàn)金收付，也是十分錯(cuò)誤的。
原告將其向L公司付款而取得的《收據(jù)》交給被告向公司結(jié)賬，原告本人既不作為實(shí)際經(jīng)手人直接到公司財(cái)務(wù)辦理有關(guān)手續(xù)，在經(jīng)公司審計(jì)查無(wú)結(jié)果時(shí)又不及時(shí)采取進(jìn)一步措施以弄清真相，最終導(dǎo)致自己的權(quán)利失去了救濟(jì)，其損失幾已無(wú)法彌補(bǔ)。
2、被告也不按財(cái)務(wù)制度辦事，不僅給自己帶來許多麻煩、招來一場(chǎng)官司，而且還在一定程度上確實(shí)損害了原告的利益。
原告以邯辦資金替公司向L公司償還借款，只要遵照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在邯辦賬面上依法進(jìn)行與公司資金往來的賬務(wù)處理，盡管是由被告具體經(jīng)辦，原本也不需要被告來作什么證明。然而正是因?yàn)楸桓尕?cái)務(wù)制度意識(shí)淡漠、在原告書寫的《缺少說明》上如實(shí)地簽注了有關(guān)內(nèi)容，結(jié)果招來了一場(chǎng)官司。
此外，按照規(guī)定，被告作為借款業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，違反企業(yè)間資金往來應(yīng)當(dāng)通過銀行轉(zhuǎn)賬或者進(jìn)行匯款結(jié)算的規(guī)定，擅自扮演“中介人”的角色，是使得本案當(dāng)事人之間關(guān)系變得十分復(fù)雜和混亂的重要原因。被告在（代表原告）把L公司的《收據(jù)》交予公司財(cái)務(wù)后，沒有要求公司對(duì)原告出具收條并負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)交原告或邯辦，也是造成原告權(quán)利失去救濟(jì)的一個(gè)重要因素。因此，被告人不僅依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，而且還應(yīng)當(dāng)基于侵權(quán)而對(duì)原告承擔(dān)一定的民事賠償責(zé)任。
3、第三人嚴(yán)重違反財(cái)務(wù)制度，既應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任，還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任。
作為本案第三人的公司，直接嚴(yán)重違反了結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定。姑且不論其與L公司的《借款協(xié)議》的合法性和效力如何，僅就其賬務(wù)處理而言，以《借款協(xié)議》加上收款單位為被告的現(xiàn)金送款簿作為原始憑證制作了“收款憑證”，后又以該現(xiàn)金送款簿加上L公司的《收據(jù)》，在公司實(shí)際并無(wú)支出發(fā)生的情況下作“付款憑證”的賬務(wù)處理，是極端錯(cuò)誤的。
由于公司財(cái)務(wù)所進(jìn)行的錯(cuò)誤處理，致使在公司賬面上不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的客觀情況，公司調(diào)用邯辦資金（實(shí)為張個(gè)人資金）的賬務(wù)往來和公司借用L公司資金以及償還L公司資金的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均被掩蓋、“懸空”。
其次，從法律與訴訟的角度看：
第一，本案原告以民間借貸對(duì)被告起訴，在嚴(yán)格的法律意義上是無(wú)法舉證的。根據(jù)“誰(shuí)主張、誰(shuí)舉證”的民事訴訟基本原則，單就其對(duì)被告的訴請(qǐng)而言，原告可能會(huì)面臨被駁回起訴的訴訟后果。其利益將得不到法律的保護(hù)和法院的支持。
第二，原告若以侵權(quán)對(duì)被告提起訴訟，基于被告沒有盡到其當(dāng)然義務(wù)并致使原告權(quán)益受損，法院應(yīng)能判決予以（部分）支持。
第三，原告應(yīng)當(dāng)選擇直接起訴公司。其訴由應(yīng)為返還不當(dāng)?shù)美V。這樣，將大大有利于人民法院理順法律關(guān)系，作出支持原告訴請(qǐng)的判決。
至于其所應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任，則由相應(yīng)行政管理機(jī)關(guān)依法處罰。
六、 結(jié) 語(yǔ)
在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，企業(yè)和個(gè)人各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容日益繁多，關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜。在這種情況下，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，對(duì)保護(hù)當(dāng)事人各方的合法權(quán)益都很有必要。當(dāng)自身權(quán)益遭受損害擬發(fā)動(dòng)訴訟的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)咨詢律師或者其他法律專家、妥當(dāng)?shù)剡x擇訴由。面對(duì)他人對(duì)自己的起訴，或者作為第三人參與訴訟之后，亦應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，妥善地選擇訴訟策略。
記得那句老話：法律是公正的，但這種公正要靠自己正確地去爭(zhēng)取。一切權(quán)利的實(shí)現(xiàn)和保護(hù)，皆以遵守規(guī)則為前提。在各種重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來中，當(dāng)事人各方嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)規(guī)則，尤為必要。
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