[ Sun Jian ]——(2010-1-15) / 已閱27346次
國(guó)稅函 2009（698）號(hào)解讀-Interpretation of Circular No.698
Sun Jian
發(fā)布背景
新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地劃分是否屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以確定是否應(yīng)該在中國(guó)大陸境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。但是對(duì)于外國(guó)企業(yè)間接持有中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)，外國(guó)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓境外控股公司的方式間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)大陸境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)的所得，是否屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，是否需要在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅，國(guó)家稅務(wù)總局一直沒有明確規(guī)定。
國(guó)稅函 2009 （698）號(hào)的頒布
2009年12月10日，國(guó)家稅務(wù)總局（SAT）頒布國(guó)稅函[2009] 698號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱698號(hào)文）。
698號(hào)函明確為避免外國(guó)企業(yè)通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，以達(dá)到規(guī)避中國(guó)所得稅的義務(wù)。第698號(hào)函規(guī)定境外投資方間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，存在以下兩種情況下：
（1）被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%；或
（2）被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)（地區(qū)）對(duì)其居民境外所得不征收所得稅。
應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料，以證明前述間接轉(zhuǎn)讓行為具有合理商業(yè)目的：
（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議；
（二）境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面的關(guān)系；
（三）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等情況；
（四）境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國(guó)居民企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面的關(guān)系；
（五）境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明；
（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料。
如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境外投資方提交的資料審核后，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)目的產(chǎn) 生異議的，層報(bào)稅務(wù)總局審核后，可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在，對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收10%的企業(yè)所得稅。
非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。
698號(hào)文同時(shí)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行了明確。規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。其中股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的各種形式的金額。同時(shí)如果被投資企業(yè)有尚未分配的利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，上述留存收益金額不能從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
對(duì)未來企業(yè)海外上市的影響
由于698號(hào)函自2008年1月1日起追溯執(zhí)行，新的通知不可避免的對(duì)大量用離岸公司在中國(guó)境內(nèi)投資的境外投資者，產(chǎn)生新的管理和披露的義務(wù)。因此對(duì)于境外投資者在上述期間發(fā)生有轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)行為的，應(yīng)重新審視境外投資者所取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否已經(jīng)按照本通知的規(guī)定計(jì)算并申報(bào)企業(yè)所得稅（直接轉(zhuǎn)讓）或向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了相關(guān)的證明資料（間接轉(zhuǎn)讓）。然而，如何698號(hào)函仍有許多地方是模糊的，如：界定國(guó)外國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際稅負(fù)少于12.5%、SAT如何知道境外企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。我們?nèi)孕栌^察針對(duì)上述問題的具體實(shí)施措施。
