[ 趙玉寶 ]——(2002-8-8) / 已閱94743次
（4）細則與《征管法》的規(guī)定出現(xiàn)相矛盾一面。《征管法》規(guī)定：“只能認拍賣的形式將所扣押，查封的商品，貨物或其他財產(chǎn)變價抵繳稅款，但細則規(guī)定：除交由拍賣機構(gòu)拍賣外，還可交商業(yè)企業(yè)按市場價格收購�！�
（5）未對偷稅、抗稅 追征具體期限。對納稅人偷稅，抗稅造成未繳減少繳的，稅務(wù)機關(guān)在多長時間內(nèi)追征，沒有具體規(guī)定。
2．當前漏征漏管現(xiàn)象的特點及原因
稅收漏征漏管清查工作已全面展開，成績顯著，但是從清查中我們可以發(fā)現(xiàn)一些新特點一是具有隱蔽性；二是具有普遍性；三是具有趨勢性；漏征漏管大量存在原因是多方面的，一是納稅申報到度不完善；業(yè)戶私欲膨脹。二是國稅，地稅在工作中出現(xiàn)了交叉，部門之間銜接不到位；三是稅務(wù)檢監(jiān)督力度不強；四一些稅官貪污受賄，認權(quán)謀私；五是法律保障體系不健全，工作難以深入。
3．健全法律，法規(guī)體系
為了加快我國稅收法制建設(shè)步伐，建立透明度較高的法律體系，筆者認為：一是構(gòu)建完整統(tǒng)一的稅收法律體系，作為完整統(tǒng)一的體系其總體框架應包括《稅法通則》，《稅收征管法》、《稅務(wù)行政復議法》、《稅收減免特別法》、《稅務(wù)司法規(guī)則》等系列法規(guī)、從而構(gòu)建完整統(tǒng)一，規(guī)范、嚴密的稅收法律體系；二是完善稅收法規(guī)立法程序，加快稅收實體法的規(guī)范化立法，強人稅收法律地位；三是強化稅收征管，嚴格進行稅收執(zhí)法；四是建立健全稅收司法保障體系，增強稅務(wù)部門執(zhí)法剛性。當前主要任務(wù)是根據(jù)稅收征管進程，選擇部分條件成就的地區(qū)進行試點，制定全國統(tǒng)一實施方案，加強對偷、騙、抗稅等違法行為加打擊力度。
（二）加快計算機在稅收征管中應用。
稅務(wù)系統(tǒng)中的計算機應用是社會發(fā)展的必是稅制改革的客觀要求，它的發(fā)展前途是光明，稅收征管軟件是對納稅人的基本資料及納稅申報，稅款入庫，稅收合計進行全過程的監(jiān)督管理，以提高工作效率，加強監(jiān)督為原則，借助計算機網(wǎng)絡(luò)，集中管理各種資料，提供多種統(tǒng)計監(jiān)控手段，滿足由“管戶”到“管事”的轉(zhuǎn)變所帶來新要求。
1．建立以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的管理監(jiān)控體系。
（1）建立統(tǒng)一的納稅人識別號；
（2）開發(fā)、完善征管監(jiān)控應用系統(tǒng)；
（3）抓住重點加強監(jiān)控；
2．建立人工與計算機相結(jié)合的稽查體系
（1）建立日�；椤ｍ椈�，專案稽查分類稽查。
（2）建立科學的稽查規(guī)程；按照選案，檢查審理，執(zhí)行的流程規(guī)范操作。
（3）建立與公安機關(guān)聯(lián)網(wǎng)的重要情報信息道報制度，及時打擊重大犯罪線索，提高專項稽查和專項稽查的執(zhí)法效率，打擊各種涉稅犯罪。
（三）科學、合理設(shè)置征收機構(gòu)
1．針對我國目前稅收征管機構(gòu)的現(xiàn)狀，借鑒一些發(fā)達國家的做法，征管機構(gòu)設(shè)置要堅持“精簡、效能”的原則，科學、合理設(shè)置征收分局，不再按企業(yè)性質(zhì)，隸屬關(guān)系設(shè)置征收機構(gòu)對轄區(qū)內(nèi)包括國有、集體、內(nèi)資、外資、股份制及個體工商戶的稅收征管，統(tǒng)一由一個分局負責。
2．人力分配，根據(jù)征管工作的需要，充實稽查人員（customs officer）隊伍，使稽查人員的比例大致達到稅人員總數(shù)35%-40%。
3．制約機制，設(shè)置機構(gòu)必須分散稽查權(quán)力充分發(fā)揮制約機制。
（四）健全、規(guī)范納稅（pay taxes）申報（report to higher body declare）制度、為納稅人（tax payer）服務(wù)。
1．大力宣傳和普及稅法，提高納稅人納稅自覺性。
2．應在稅務(wù)機關(guān)（tax bureau）建立起優(yōu)質(zhì)、快捷的辦稅服務(wù)場所，以集中、公開的形式的每個納稅人提供及時、準確的服務(wù)，創(chuàng)造良好的納稅申報環(huán)境。
3．搞好稅務(wù)稽查工作，加大對不依法申報的懲罰力度，使納稅人對申報內(nèi)容的真實性，稅款計算準確性，申報資料的完整性，申報納稅的及時性等承擔法律責任。
（五）專業(yè)化的內(nèi)部審計（Internal auditing systems）
稅務(wù)審計的內(nèi)部分工專業(yè)化是指稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部設(shè)置專門的審計部門，配備專業(yè)審計人員。如國外某些國家稅務(wù)部門都設(shè)有稅務(wù)審計，稅務(wù)部稅管管理下沒審計工作指導委員會，負責抽查納稅人的納稅申報表并對其進行審核。稅務(wù)審計的社會專業(yè)化（public and it firms）是指會計師事務(wù)所，律師事務(wù)所參與稅務(wù)查賬與咨詢。許多國家還硬性規(guī)定，納稅申報表必須經(jīng)過社會的公征會計師查賬鑒證后，才能向稅務(wù)機關(guān)報告。
（六）程序化的稅務(wù)訴訟（Tax prosecution）
西方國家都有一整套的稅務(wù)訴訟制度，納稅人與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生矛盾時，一般由稅務(wù)機關(guān)作出處罰決定，行政相對人不服，則提起訴訟。在美國，當納稅人同國稅局的稅務(wù)爭議沒有上訴辦公室內(nèi)部解決，納稅人可以訴訟法院。其具體程序為：納稅人先向行政法庭中的初審法庭提起訴訟，如不服，則不再向上一級行政法庭訴訟，而是上訴到民事法庭的訴訟法庭，直至上訴到最高法庭，實行三審終審。
（七）以“兩少三高”為主要目標的征管改革實現(xiàn)新模式轉(zhuǎn)換。
所謂“兩少三高”的目標：即稅收征收機構(gòu)個數(shù)少，稅務(wù)人員偏制少，從而提高稅務(wù)人員素質(zhì)，提高裝備水平，不斷降低稅收征收成本，提高稅收征管效率的基礎(chǔ)之上，相應改善稅務(wù)機關(guān)的工作條件和提高稅務(wù)人員工作水平，實現(xiàn)低成本，高效益的稅收征管。更進一步深化以實現(xiàn)“兩少三高”為主要目標的征管模式改革，實現(xiàn)新程度的轉(zhuǎn)換，必然要求發(fā)揮稽查征管的重要作用，加大稽查力度，規(guī)范稽查行為，提高稽查質(zhì)量。
（八）嘗試所得稅（Income tax）為主體的稅制模式
以所得稅為主體的稅制模式是一種與市場經(jīng)濟相適應的較為理想模式，1994年我國對工商稅進行了重大改革，在企業(yè)所得稅制進行了重大改革，在企業(yè)所得稅改革方面統(tǒng)一了內(nèi)資所得稅制。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅對于公平稅負平等競爭，理順和規(guī)范國家與企業(yè)分配關(guān)系，促進企業(yè)轉(zhuǎn)換機制起了積極作用，但是由于種種原因，1991年7月1日施行的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅在同一時間、地域并存。不但造成兩種納稅人在稅收負擔上差異，而且由于目前企業(yè)經(jīng)濟效益低下導致稅收收入結(jié)構(gòu)失衡，破壞了我國工商稅制以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的雙主體結(jié)構(gòu)，其主體地位已基本長失。因此我們認為一是改革個人所得稅，實行綜合與分類征收相結(jié)合的稅制，研究制定一個統(tǒng)一的綜合征收辦法；二是加快內(nèi)資企業(yè)所得稅法統(tǒng)一步伐，至少應在近年內(nèi)完成，以平衡兩種納稅人的稅負；三是把所得稅列為共享稅，所有所得稅均由地稅列為共享稅，所有所得稅均由地稅部門負責征收管理，中央確定一個合適的分成比例，由中央與地方共享。
（九）積極穩(wěn)妥地推進稅務(wù)代理（tax deputy）業(yè)的發(fā)展
稅務(wù)代理在我國現(xiàn)階段是稅收征管模式一種有益的補充。這是稅制結(jié)構(gòu)決定的、借鑒國外經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況，我們可以組建稅務(wù)代理人的行業(yè)管理機構(gòu)，理順稅務(wù)代理業(yè)的管理體制。稅務(wù)機關(guān)對代理機構(gòu)的管理，主要體現(xiàn)對代理機構(gòu)進行區(qū)域性審核、并制定相應的政策，法規(guī)等。盡快制定稅務(wù)代理業(yè)執(zhí)行標準和行業(yè)服務(wù)標準，約束稅務(wù)代理行為，以形成稅務(wù)代理的民間自律機制。建立一支能夠滿足代理工作需要的，素質(zhì)較高的代理人隊伍。要嚴格抓好稅務(wù)代理從業(yè)人員考試，以定考核以適應稅務(wù)代理事業(yè)的迅速發(fā)展。
（十）優(yōu)化稅收征管運行模式
稅收征管運行模式是指在稅收管過程中，為了實現(xiàn)稅收征管職能，稅務(wù)機關(guān)在征管組織機構(gòu)、征管形式和征管方法等方面所采用的規(guī)范形式和征管方法等方面所采用規(guī)范結(jié)合。建立科學稅收征管運行模式。重在優(yōu)化征、管、查組合方式。
1．規(guī)范征、管、查各方面主體模式行為。
推進征管體制改革的首要問題是要明晰征納雙方職責，并據(jù)此調(diào)整模式行為。
（1）在征收手段實現(xiàn)計算機普及化，推行納稅代理人業(yè)務(wù)發(fā)展，方便征納雙方。
（2）變直接管理為間接管理，使管理科學化，嚴密化。
（3）納稅檢查是稅收征管重要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)部門進行偷稅、漏稅斗爭有效手段。
2．調(diào)整征管職能機構(gòu)
為了保證征管模式轉(zhuǎn)型，形成監(jiān)督制約機制，機構(gòu)的調(diào)整要體現(xiàn)征、管、查、控相互制約。相互配合的要求。建立分工明確與職能清晰的稽查隊、稅務(wù)檢查論，發(fā)票管理等專業(yè)化的征管機構(gòu)，加強基層工作。
3．建立全方面稅收監(jiān)督約束機制。
監(jiān)督約束機制的構(gòu)建，要從重下輕上、重內(nèi)輕外的單方位的機制向全方位的機制推進。
（1）建立橫向交叉的業(yè)務(wù)監(jiān)督約束機制。
（2）建立上下結(jié)合的組織監(jiān)督約束機制。
（3）要建立內(nèi)外雙方監(jiān)督約束機制。
4．創(chuàng)新征、管、查、分離模式。
按照市場經(jīng)濟體制與財征管理體制對稅收征管體制的要求，從整體性、系統(tǒng)性、角度性出發(fā)，推進征、管、查、分離模式逐步由機構(gòu)內(nèi)的三分離的機構(gòu)間他離橫式過度，從而達到分工程度更組、專業(yè)化程度更高，征管方法更加科學，征管工作流程更加規(guī)范有序的目標。
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