[ 張?jiān)诘?]——(2011-1-18) / 已閱16599次
出口退稅貸款存在的問題及其解決建議
張?jiān)诘?br>
〔特別說明〕此文曾發(fā)表于2004年第4期《新金融》雜志
摘要：針對(duì)法院凍結(jié)作為商業(yè)銀行還款“保證”的出口退稅款項(xiàng)的案件越來(lái)越多，已影響到出口退稅貸款業(yè)務(wù)正常開展的情況。本文認(rèn)為：此類貸款不是信用貸款是擔(dān)保貸款；擔(dān)保方式不是保證貸款是質(zhì)押擔(dān)保；質(zhì)押方式不是賬戶質(zhì)押，也不是應(yīng)收款項(xiàng)質(zhì)押，屬于動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押中的金錢質(zhì)押；法院對(duì)作為質(zhì)物的退稅款項(xiàng)依法可予凍結(jié)，但貸款人享有優(yōu)先受償權(quán)；鑒于此類貸款的政策性色彩，建議法院采取靈活適當(dāng)?shù)姆绞絻鼋Y(jié)出口退稅款項(xiàng)；商業(yè)銀行在營(yíng)銷時(shí)也應(yīng)注重此類貸款的風(fēng)險(xiǎn)防范。
關(guān)鍵詞：退稅貸款；擔(dān)保方式；司法保全；問題建議
一、問題的提出
在解答分支行信貸人員提出的法律咨詢過程中，發(fā)現(xiàn)近期法院凍結(jié)已作為商業(yè)銀行還款“保證”的出口退稅款項(xiàng)的案件越來(lái)越多，已經(jīng)影響到商業(yè)銀行出口退稅貸款業(yè)務(wù)的正常開展。此類貸款究竟是信用貸款還是擔(dān)保貸款？若是擔(dān)保貸款又屬何種擔(dān)保方式？法院可否凍結(jié)扣劃出口退稅款項(xiàng)？即使法院可以凍結(jié)出口退稅款項(xiàng)，能否采取更加靈活適當(dāng)?shù)姆绞�？商業(yè)銀行又如何防范此類貸款風(fēng)險(xiǎn)？本文擬對(duì)這些問題談一些粗淺的看法。
二、退稅貸款不是信用貸款
弄清退稅貸款的種類很重要，因?yàn)橹钡浆F(xiàn)在還有相當(dāng)部分學(xué)者主張此類貸款屬于信用貸款①，而一旦將此類貸款確定為信用貸款，那么法院不但可以凍結(jié)而且也可扣劃出口退稅企業(yè)（借款人）的出口退稅款項(xiàng)。
2001年8月24，中國(guó)人民銀行、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于辦理出口退稅賬戶托管貸款業(yè)務(wù)的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）規(guī)定，出口退稅賬戶托管貸款業(yè)務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“退稅貸款”），是指商業(yè)銀行為解決出口企業(yè)出口退稅款未能及時(shí)到帳而出現(xiàn)短期資金困難，在對(duì)企業(yè)出口退稅賬戶進(jìn)行托管的前提下，向出口企業(yè)提供的以出口退稅應(yīng)收款作為還款保證的短期流動(dòng)資金貸款�！锻ㄖ吠瑫r(shí)規(guī)定“各級(jí)稅務(wù)部門要在不得提供任何形式擔(dān)保的前提下，認(rèn)真配合商業(yè)銀行做好該項(xiàng)貸款工作�！庇胁簧偃艘栽撘�(guī)定為依據(jù)，認(rèn)定退稅貸款的種類屬于信用貸款。筆者認(rèn)為顯然不妥，因?yàn)槎悇?wù)部門是否提供擔(dān)保，并不直接決定此類貸款的性質(zhì)，況且稅務(wù)部門依法也不能提供擔(dān)保。
《貸款通則》規(guī)定，信用貸款系指以借款人的信譽(yù)發(fā)放的貸款。而退稅貸款，是指商業(yè)銀行在對(duì)企業(yè)出口退稅賬戶進(jìn)行托管的前提下，向出口企業(yè)提供的以到期應(yīng)收的出口退稅款作為還款保證的短期流動(dòng)資金貸款。因此，商業(yè)銀行向借款人發(fā)放退稅貸款，肯定不是僅僅依據(jù)所謂借款人的信譽(yù)，而是依據(jù)借款人“預(yù)期可獲得出口退稅款項(xiàng)”作為“保證”這一前提條件。另外，《通知》還規(guī)定“必要時(shí)商業(yè)銀行可根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)程度要求出口企業(yè)提供其他擔(dān)�！�。這“其他”二字足以表明，《通知》的制定者也肯定認(rèn)為退稅貸款的確是一種“擔(dān)�！辟J款。
三、退稅貸款的擔(dān)保方式問題
�。ㄒ唬┩硕愘J款不是保證擔(dān)保貸款�？煞褚罁�(jù)《通知》規(guī)定的“退稅貸款”定義中“以出口退稅應(yīng)收款作為還款保證”曾出現(xiàn)“保證”二字，就機(jī)械地將此類貸款認(rèn)定為“保證擔(dān)保貸款”呢？筆者認(rèn)為非常不妥，因?yàn)榘凑瘴覈?guó)法律的規(guī)定，“保證”是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的行為。這里的“保證人”必須是債權(quán)人和債務(wù)人之外的第三人�？梢哉f，第三人可以為出口企業(yè)即借款人向貸款銀行提供出口退稅貸款保證擔(dān)保，但卻不能依據(jù)《通知》的“退稅貸款”定義中有“以出口退稅應(yīng)收款作為還款保證”，就說此類貸款的擔(dān)保方式就是保證擔(dān)保。
2001年8月21日，上海市對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、上海市國(guó)家稅務(wù)局、中國(guó)建設(shè)銀行上海分行聯(lián)合印發(fā)的《上海市出口退稅質(zhì)押貸款試行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）將退稅貸款直接定義為“出口退稅質(zhì)押貸款”，指本市出口企業(yè)以其應(yīng)收未收出口退稅作為質(zhì)押，銀行根據(jù)經(jīng)市外經(jīng)貿(mào)委《未退出口稅額申報(bào)證明》和上海市國(guó)家稅務(wù)局的《出口退稅情況證明》，進(jìn)行審定發(fā)放的短期流動(dòng)資金貸款，并規(guī)定退稅款到帳時(shí)，貸款行可直接扣款用以歸還對(duì)應(yīng)的專項(xiàng)貸款本息，在結(jié)清專項(xiàng)貸款之前，退稅款不得挪作他用，若有多余部分，由企業(yè)自行支配。在此類貸款的種類劃分上，《辦法》點(diǎn)明了退稅貸款屬于質(zhì)押貸款，應(yīng)當(dāng)說《辦法》比《通知》有所進(jìn)步，但是在說明屬于何種具體質(zhì)押方式上，還需要進(jìn)一步研究。
�。ǘ┩硕愘J款不是賬戶質(zhì)押貸款。僅憑退稅貸款的全稱“出口退稅賬戶托管貸款”就很容易使人將此類貸款的擔(dān)保方式確定為“賬戶質(zhì)押”。②的確，全國(guó)各地許多商業(yè)銀行也將此類貸款稱作“出口退稅專用賬戶質(zhì)押貸款”。而賬戶質(zhì)押，一般是指開戶人以存款賬戶為自己或其他債務(wù)人向債權(quán)人提供的質(zhì)押擔(dān)保，通常的做法是借款人以開在貸款行的賬戶向貸款人質(zhì)押，在到期不能清償貸款時(shí)，貸款行可以直接在質(zhì)押賬戶中劃收存款以清償貸款。盡管實(shí)踐中已經(jīng)存在所謂“賬戶質(zhì)押”情況，但是我國(guó)法律并未予以確認(rèn)，賬戶質(zhì)押的實(shí)質(zhì)是用賬戶內(nèi)的存款質(zhì)押，其擔(dān)保功能能否奏效，最終要看賬戶內(nèi)是否有款項(xiàng)，因?yàn)榇婵钯~戶是不能變現(xiàn)的，正如有錢包不等于有錢一樣。因此，退稅貸款不屬于賬戶質(zhì)押貸款。
�。ㄈ┩硕愘J款不是應(yīng)收款項(xiàng)質(zhì)押貸款。在確定退稅貸款的質(zhì)押擔(dān)保方式時(shí)，我們還容易想到此類貸款是不是應(yīng)收款項(xiàng)質(zhì)押？根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。其中，應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)；其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等�？梢�，出口退稅款項(xiàng)不是應(yīng)收款項(xiàng)。另外，一般應(yīng)收款項(xiàng)到期收回具有不確定性，而只要出口業(yè)務(wù)正常，出口退稅款項(xiàng)具有預(yù)期可獲得的確定性。因此，出口退稅貸款既不屬于應(yīng)收票據(jù)質(zhì)押貸款，也不屬于應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款質(zhì)押貸款。
�。ㄋ模┩硕愘J款應(yīng)屬金錢質(zhì)押擔(dān)保貸款。有人以我國(guó)《擔(dān)保法》對(duì)此類貸款擔(dān)保方式未有明確規(guī)定為由，認(rèn)為此類貸款存在較大法律風(fēng)險(xiǎn)，筆者不以為然。其實(shí)，最高人民法院《關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)擔(dān)保法>若干問題的解釋》第85條已明確規(guī)定，債務(wù)人將其金錢以特戶特定化后，移交債權(quán)人占有作為債權(quán)的擔(dān)保，債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人可以以該金錢優(yōu)先受償。這是司法解釋對(duì)《擔(dān)保法》動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押方式的重大補(bǔ)充規(guī)定即“金錢質(zhì)押”。對(duì)比《通知》“要確保貸款企業(yè)出口退稅專用賬戶的唯一性，保證退稅款退入該專戶，不得轉(zhuǎn)移；在出口退稅賬戶托管貸款全部?jī)斶�之前，未經(jīng)貸款行同意，不得為出口企業(yè)辦理出口退稅專用賬戶轉(zhuǎn)移手續(xù)”等有關(guān)規(guī)定，足以看出退稅貸款的擔(dān)保方式很符合“金錢質(zhì)押” 的特征。具體而言：（1）出口退稅款作為借款人預(yù)期可獲得的資金，毫無(wú)疑問就是“金錢”；（2）退稅賬戶就是將金錢“特定化”的“特戶”；（3）貸款行對(duì)退稅賬戶“托管”，且在退稅貸款全部?jī)斶�之前，未經(jīng)貸款行同意，不得為出口企業(yè)辦理退稅專用賬戶轉(zhuǎn)移手續(xù)，其法律效力就是“移交債權(quán)人占有”；（4）《通知》規(guī)定的“貸款比例原則上最高不得超過企業(yè)應(yīng)得退稅款的70%”，相當(dāng)于“質(zhì)押率”之規(guī)定。至此，我們不難得出“出口退稅賬戶托管貸款屬于金錢質(zhì)押擔(dān)保貸款”的結(jié)論。正如最高人民法院副院長(zhǎng)李國(guó)光所斷言“出口退稅雖然是一種未來(lái)的可預(yù)期利益，但是出口退稅的金額基本上是確定的，其作為銀行債權(quán)的質(zhì)押，應(yīng)當(dāng)是一種比較可靠的擔(dān)保方式�！雹�
四、對(duì)出口退稅款項(xiàng)的保全措施問題
�。ㄒ唬┩硕惪钭鳛橘|(zhì)物依法可被司法保全。 根據(jù)最高人民法院的有關(guān)規(guī)定，人民法院在訴前保全、訴訟保全、執(zhí)行程序、破產(chǎn)案件等司法程序中，對(duì)其他人享有質(zhì)權(quán)的財(cái)產(chǎn)，可以采取查封、凍結(jié)、扣押等司法保全措施。但是，財(cái)產(chǎn)拍賣、變賣后所得價(jià)款，應(yīng)當(dāng)在質(zhì)權(quán)人優(yōu)先受償后，其余額部分用于清償司法保全措施申請(qǐng)人的債權(quán)。因此，法院依法有權(quán)對(duì)出口退稅款項(xiàng)采取司法保全措施,但是不能損害質(zhì)權(quán)人的優(yōu)先受償權(quán)。
�。ǘ⿲�(shí)踐中法院凍結(jié)賬戶的情況。由于退稅款被約定為借款人的還款來(lái)源，一旦退稅款進(jìn)入出口退稅托管賬戶，貸款銀行就有權(quán)直接劃收還貸。按照有關(guān)規(guī)定，法院對(duì)尚未到期的財(cái)產(chǎn)收益可以采取訴訟保全措施。因此，當(dāng)其他債權(quán)人因與退稅企業(yè)即借款人發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，向法院提出對(duì)退稅款項(xiàng)采取財(cái)產(chǎn)保全申請(qǐng)時(shí)，法院很難直接查封到退稅款項(xiàng)而往往以《協(xié)助凍結(jié)存款通知書》的形式要求辦理出口退稅賬戶托管貸款的貸款銀行對(duì)借款人在貸款行開立的出口退稅托管賬戶的存款暫停支付個(gè)月。可見，法院只是也只能凍結(jié)退稅賬戶。
（三）法院不應(yīng)否決質(zhì)押擔(dān)保效力。在承認(rèn)貸款銀行對(duì)于退稅款項(xiàng)具有優(yōu)先受償權(quán)的前提條件下，法院凍結(jié)退稅賬戶也并不可怕。最可怕的是法院以此類貸款為信用貸款為由否定出口退稅賬戶托管貸款屬于質(zhì)押貸款的效力，當(dāng)退稅款項(xiàng)進(jìn)入退稅賬戶時(shí)直接扣劃退稅款項(xiàng)。對(duì)此情況，應(yīng)當(dāng)按照最高人民法院副院長(zhǎng)李國(guó)光所言“為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行出口貿(mào)易，降低商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，開辟新的融資渠道，在原則上不宜輕易否定出口退稅質(zhì)押方式的效力。” ④
�。ㄋ模┓ㄔ簯�(yīng)當(dāng)采取靈活保全措施。從更高層次上講，《通知》關(guān)于“出口退稅專用帳戶的退稅款是出口企業(yè)償還貸款的保證”的規(guī)定，還可以理解為“出口退稅專用帳戶的退稅款”就是“第一還款來(lái)源”，這樣的規(guī)定比任何形式的擔(dān)保還具有擔(dān)保作用，以致于實(shí)踐中當(dāng)我們將該貸款認(rèn)定為質(zhì)押擔(dān)保時(shí)，也無(wú)法設(shè)定“借款人不能歸還貸款時(shí)，貸款人可以以該出口退稅款優(yōu)先受償”的格式條款，因?yàn)橹灰型硕惪钸M(jìn)入托管賬戶，即刻就被認(rèn)為是歸還了貸款本息，根本就沒有必要擔(dān)心貸款銀行的優(yōu)先受償問題。而實(shí)踐中大量出現(xiàn)的出口退稅托管賬戶凍結(jié)案件，極易使銀行信貸人員陷入驚恐狀態(tài)。不必說信用貸款的誤解，也不必談質(zhì)押無(wú)效的危害，僅僅是因賬戶被凍結(jié)退稅款暫不能還貸所帶來(lái)的退稅貸款逾期，就使銀行對(duì)退稅貸款的營(yíng)銷望而卻步。
雖然《通知》已明確指出“出口退稅帳戶托管貸款是商業(yè)性貸款，由商業(yè)銀行自主審查、自主決定。”但是在目前的經(jīng)濟(jì)背景下，該貸款實(shí)質(zhì)上是為了支持出口企業(yè)擴(kuò)大出口，解決出口企業(yè)短期流動(dòng)資金困難，而推出的一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的新型貸款業(yè)務(wù)。建議最高法院盡快作出保護(hù)性司法解釋，地方法院應(yīng)當(dāng)采取保護(hù)性司法措施，如最高法院可以明文解釋出口退稅賬戶托管貸款為出口退稅款質(zhì)押擔(dān)保貸款，鑒于此類貸款的特殊性，法院對(duì)退稅款采取保全措施后，應(yīng)當(dāng)許可貸款銀行據(jù)實(shí)劃收退稅款以歸還退稅貸款。
五、銀行防范出口退稅貸款風(fēng)險(xiǎn)的措施
�。ㄒ唬┻M(jìn)一步提高思想認(rèn)識(shí)，警惕出口退稅貸款風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)報(bào)紙報(bào)道，目前出口退稅賬戶托管貸款壞帳，已經(jīng)成為長(zhǎng)江三角洲商業(yè)銀行普遍擔(dān)心的問題。⑤與外地相比，上海的信用環(huán)境和執(zhí)法環(huán)境雖然好一些，但也不容樂觀，我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到出口退稅賬戶托管貸款并不是沒有風(fēng)險(xiǎn)的貸款。如退稅進(jìn)度緩慢造成貸款預(yù)期；借款人因債務(wù)糾紛涉入其他訴訟而導(dǎo)致其退稅款被法院凍結(jié)；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)交已退的稅款；以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額較大的，構(gòu)成騙取出口退稅罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所騙取的出口退稅款等因素，都可能給貸款銀行帶來(lái)信貸風(fēng)險(xiǎn)。
（二）堅(jiān)決主張質(zhì)押擔(dān)保貸款，依法抗辯法院扣劃稅款。雖然沒有法律或行政法規(guī)明文規(guī)定出口退稅賬戶托管貸款是質(zhì)押貸款，但是我們銀行決不能將其認(rèn)定為信用貸款，商業(yè)銀行普遍將此類貸款明確為質(zhì)押擔(dān)保貸款。遇到出口退稅托管賬戶被法院凍結(jié)時(shí)，除了對(duì)法官進(jìn)行耐心解釋外，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》若干問題的解釋第85條“債務(wù)人或者第三人將其金錢以特戶、封金、保證金等形式特定化后，移交債權(quán)人占有作為債權(quán)的擔(dān)保，債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人可以以該金錢優(yōu)先受償�！敝�(guī)定，堅(jiān)持主張質(zhì)權(quán)，而且已經(jīng)設(shè)定質(zhì)押的財(cái)產(chǎn)，被采取凍結(jié)等財(cái)產(chǎn)保全或者執(zhí)行措施的，不影響質(zhì)權(quán)的效力。
總共2頁(yè) 1 [2]
下一頁(yè)
